管理会计与财务会计的区别

入、利润或投资效果向其上级管理当局承担责任。

把全面预算所确定的目标和任务进行分解，为每个责任中心编制责任预算，作为今后控制经济活动的主要依据。

建立一套完整的日常记录、计算和积累有关责任预算执行情况的信息系统，并在规定时间编制“业绩报告”将实际数与预算进行对比，借以评价和考核各有关责任中心的工作成绩并分别反映它们所存在的问题。

根据各责任中心的业绩报告，经常分析实际数与预算数发生差异的原因，及时通过信息反馈，控制它们的经济活动；并督促有关单位及时采取切实有效的措施，纠正缺点，巩固成绩，不断降低成本，压缩资金占用，借以扩大利润，提高经济效益。

综上所述，可见责任会计实质上就是把会计资料同各有关责任中心紧密联系起来的信息系统；也是西方资本主义企业为了强化内部管理而实施的一种内部控制制度。

建立责任会计制度的主要目的

有利于贯彻经济责任制，使各级管理人员目标明确，把他们应该管的和能控制的各种财务成本指标严格地管起来，对于不该管的和不能控制的指标则无需负责；这样就便于企业管理当局对各该责任中心的工作实绩与经营成果进行正确的评价与考核。

便于把各个责任中心的经营目标与整个企业的经营目标统一起来，确立“经营目标的一致性；同时促使每个责任中心为保证企业的经营总目标的实现而协调地工作。

在责任会计制度下，各个责任中心的经营目标是整个企业经营目标的具体体现。因此，在评价与考核各责任中心的经营成果时，必须注意它们的经营目标是否符合企业的总目标。如有茅盾，应进行协商调整。一句话，必须兼顾局部与整体的经济利益。

怎样建立责任会计制度

要将所有成本项目按成本习性分为变动成本与固定成本两大类，对于混合成本应采取适当方法进行分；并为每个成本项目及其明细项目确定应由谁负责。 要为每个责任中心制订实绩和成果的评价与考核的标准，制订标准时，一定要考

虑到能调节器动各个责任中心的工作积极性，使制度能同时兼顾国家、企业和个人的经济利益。

要以各个责任中心为对象（不是以产品为对象）来组织会计工作，包括有关会计信息的收集、整理、计算、记录、分析和对比。

要使各个责任中心能及时通过实际与预算的对比、分析，掌握责任预算的执行情况，借以控制并调节他们的经济活动。

要使各个责任中心的业绩的报告（包括实绩报告与成果报告）只应包括他们能控制的因素；对于他们不能控制的因素则应排除在外，以保证责、权、利的紧密结合。

责任中心

企业为了有效地进行内部控制，通常都采用统一领导，分级管理的原则。至于分级管理的具体形式，则因企业的组织结构的不同而各有所异。但不论怎样，实行责任会计制度必须使每个责任层次对它们所进行的经济活动要有十分明确的责任范围。这种责任范围，也就是各个责任层次能够严格进行控制的活动区域，就叫做“责任中心”划分责任中心的目的就是为了充分调动一切积极因素，使各该中心在其职责范围内，克尽职守，努力工作；然后按成绩好坏进行奖惩，以免“在一个大锅内吃饭”，功过难分。

责任中心按其控制区域和责任范围的大小，一般可分为成本中心、利润中心和投资中心三类： 成本中心

成本中心是成本发生的区域，它只能控制成本，只对成本负责。通常成本中心是没有收入的，因此它无需对收入、收益或投资负责。成本中心的范围最广，任何对成本负有责任的单位都是成本中心。例如企业里每一个分公司、分厂和、车间、部门都是成本中心。而它们又是由各该单位下面的若干工段、班组甚至个人的许多小的成本中心所组成，至于企业中不进行生产而提供一定专业服务的单位，如会计部门、人事部门、法律部门、总务部门等等，则可称为“费用中心”，它们

实质上也属于广义的成本中心。

小规模的成本中心（如个人、班组、工段等）与大规模的成本中心（如公司、分厂、车间、部门等）所计算与考核的成本指标范围不一样，前者可能只涉入少数几项主要成本，或某个单项成本项目，甚至某成本项目下面的几个明细项目；而后者往往会涉及所有的成本项目。但不论怎样，成本中心所计算与考核的是“责任成本”，而不是传统的“产品成本”。

在家知道，产品成本是按承担的客体（产品）进行计算的，其原则是：哪种产品受益，就由哪种产品承担。而责任成本则是按责任中心进行计算的，它的原则是：谁负责，就算在谁的头上。因此，计算责任成本必须首先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”两类。

那么什么是可控成本呢？一般来说，可控成本必须符合以下三个条件： 责任中心有办法知道将发行什么样性质的耗费； 责任中心有办法计量它的耗费； 责任中心有办法控制并调节它的耗费。

凡不符合上述三条件的，即为不可控成本。属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。

由于每个成本中心只应对其能直接发生影响和控制的成本负责；其工作实绩的好坏，必须以它的可控成本作为庄稼人与考核的依据；因此，每个成本中心在计划期开始前编制的责任预算，平时对责任成本实际发生数的记录，以及定期编制的实绩报告，都应以该成本中心的可控成本为限。至于不可控成本，因为成本中心对它无能为力，故通常在其实绩报告中不予反映，最多也只能作为参考资料列示。 这里应该指出，一个成本中心的不可控成本往往是另一个成本中心的可控成本；下级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控的。譬如在材料供应正常的情况下，由于材料质量不好而造成的超过消耗定额使用的材料成本，就生产车间来说是不可控制的，对供应部门来说，则是可控成本。又如直接用于生产的原材料、燃料、动力、生产工人工资，以及车间经费中的变动部分，对于生产班组来说是可控成本。至于车间经费中的固定部分，对生产班组虽属不可控，但对车间来说则是可控的。

明确了可控成本与不可控成本的区别和联系以后，我们就可以进一步探讨传统的

“产品成本”与责任会计中的“责任成本”的区别和联系了。前面我们已经说过：凡按谁受益、谁承担的原则把成本归集到各产品明细帐上的，叫产品成本。如按谁负责、谁承担的原则把成本归集到负责控制的各成本中心编号帐户上的，则叫做责任成本。这是两者显著的区别，但是就某一定时期来说，全厂的产品总成本与全厂的责任成本的总和还是相等的。当然，这两种成本各有其不同的用途：前者是反映和监督产品成本计划完成情况，以及实行经济核算制的重要手段；而后者则是反映与考核责任预算执行情况，控制生产耗费，以及贯彻经济责任制的主要工具。

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