会计经典例题

贷：长期股权投资（损益调整部分）15 投资收益 150

2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利 初始成本 已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额 长期股权投资-成本 500 -75 425 75 500 0 500 长期股权投资-损益调整 120 120 -105 15 -15 0 投资收益 150 150

2．900万红利 股利：900*15%=135

冲成本：（500+600+200+900-600-800-1000）*15%=-30 投资收益：135-（-30）=155

以上为完全按成本法核算下的计算结果，但由于甲公司在08年尚有原来确认的损益调整项目，故应对已确认的部分进行调整，分录为

借：应收股利 135

贷：长期股权投资（损益调整部分）15 投资收益 120

2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利 初始成本 已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额 长期股权投资-成本 500 -75 425 75 500 0 500 长期股权投资-损益调整 120 120 -105 15 -15 0 投资收益 120 120

3．1500万红利 股利：1500*15%=225

冲成本：（500+600+200+1500-600-800-1000）*15%=60 投资收益：225-60=165

以上为完全按成本法核算下的计算结果，但由于甲公司在08年尚有原来确认的损益调整项目，故应对已确认的部分进行调整，分录为

借：应收股利 225

贷：长期股权投资（成本部分） 60 长期股权投资（损益调整部分）15 投资收益 150

2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利 初始成本 已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额 长期股权投资-成本 500 -75 425 75 500 -60 440 长期股权投资-损益调整 120 120 -105 15 -15 0 投资收益 150 150

[知识点理解与总结]

关于权益法转为成本法追溯调整。增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的交易或者事项的处理完全按照成本法的处理进行。然后对于追加投资当年收到的股利，不能作为收到投资以前年度股利处理。因为权益法转换为成本法追溯调整，调整的意思就是说对于初始投资就按照成本法处理，而不是说追加投资时候才按照成本法处理。所以对于追加投资当年收到的股利要结合之前的股利累计以后完全按照成本法的处理进行。

对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作为成本法核算的初始确认金额。然后对于之后收到的股利以之前权益法确认的“长期股权投资－损益调整”为限进行账面价值冲减，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。

2009年注册会计师备考会计知识要点（八） 八 长期股权投资投资损益的确认 [经典例题]

甲公司06年初投资乙公司1000万元，取得30％股权，对A公司产生重大影响，投资当日被投资公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账面价值2800万元，差异由一固定资产引起，该固定资产公允价值220万元，在购买日甲公司取得股权日评估剩余可使用年限均为10年，在乙公司账面剩余使用年限也为10年。06年6月乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2006年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货，在尚未得知一公司2006年净利润时，甲公司对该批存货由于市价持续下降计提了300万元的资产减值损失。乙公司2006年实现净利润为3000万元。

2007年5月，甲公司将从乙公司购置的存货的40%售出。2007年，甲公司将其账面价值为900万元的商品以700万元的价格出售给乙公司。至2007年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。乙公司2007年实现净利润为1800万元。 2008年1月1日，甲公司以1800万元的价格将其持有的乙公司的股权中的50%售出。 要求：编制甲公司各年相关的会计分录。

[例题答案]

1．投资持有30％股权，形成重大影响，应该采用权益法来核算。 1）06年初投资

借：长期股权投资-成本 1000 贷：银行存款 1000 2）06年确认投资收益

在确认投资收益时，要考虑公允价值的调整，另外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消。投资企业与被投资企业发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号-资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全部确认。 借：长期股权投资-损益调整 （3000-200/10）*30%=894 贷：投资收益 774

库存商品 （1000-600）*30%=120

由于甲公司已计提300万元减值准备，故而需冲回120万元，因为上面分录已将存货价值降低了 借： 存货跌价准备 120 贷：资产减值损失120 3）07年确认投资收益

借：长期股权投资-损益调整 594 营业收入 700*30%=210

贷：投资收益 （1800-200/10）*30%=534 营业成本 900*30%=270 4）调整40%的内部交易已实现利润

借：库存商品 48

贷：投资收益 （1000-600）*40%*30%=48 调整上面分录2）中的存货跌价准备 借：资产减值损失 120*40%=48 贷：存货跌价准备 48

2.08年出售15%，转换成成本法核算 1）出售

借：银行存款 1800

贷：长期股权投资-成本 500

-损益调整 744 投资收益 556 2）结转

借：长期股权投资 1244 贷：长期股权投资-成本 500

-损益调整 744

[例题总结与延伸]

在确认投资收益时，要考虑公允价值的调整，另外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消。投资企业与被投资企业发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号-资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全部确认。

2009年注册会计师备考会计知识要点（九） 九 长期股权投资超额亏损的确认 [经典例题]

2005年1月1日甲公司以4000万元投资于乙公司取得其40%股权，投资合同中约定当乙公司出现亏损时，甲公司应按其份额额外承担不超过1000万元的损失。在投资日，乙公司的所有者权益账面价值为9000万元，公允价值为12000万元，差额为一无形资产引起，剩余摊销年限为2年。

2005年中，甲公司与乙公司又发生了其它一些业务，致使在2005年12月31日，甲公司在账面上有对乙公司的2000万元长期应收款，该款项没有明确的清偿计划，其中1500万元产生于非商品购销等日常活动，500万元由于商品购销引起，且无未实现内部交易损益。2005年12月31日乙公司实现净利润5000万元。

2006年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，乙公司当年度净亏损9000万元。 2007年乙公司该业务进一步恶化，亏损加剧，当年度净亏损17000万元。 2008年由于调整经营业务，乙公司扭转了亏损局面，当年实现净利润5000万元。

请编制甲公司的投资相关业务分录。

[例题答案]

投资持有40％股权，形成重大影响，应该采用权益法来核算。 1）05年初投资

借：长期股权投资-成本 4800 贷：银行存款 4000 营业外收入 800 2）05年确认投资收益

在确认投资收益时，要考虑公允价值的调整。

借：长期股权投资-损益调整 （5000-3000/2）*40%=1400 贷：投资收益 1400 3）06年确认投资收益

计算按投资比例应承担的亏损额 （9000+3000/2）*40%=4200，未超过长期股权投资的账面金额 借：投资收益 4200

贷：长期股权投资-损益调整 1400 -成本 2800

4）07年计算按投资比例应承担的亏损额 17000*40%=6800，超过长期股权投资的账面金额，由于甲公司账面上有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目1500万元长期应收款，应进一步冲减该长期应收款，但尚余3300万；由于合同约定投资企业需要承担额外损失弥补义务1000万元，故而还需确认1000万元预计负债；最后还与2300万元的超额亏损未计入，应设置备查簿。 借：投资收益 4500

贷：长期股权投资-成本 2000 长期应收款 1500 预计负债 1000

4）08年计算按投资比例应享有的利润额 5000*40%=2000，因上年还有尚未确认的投资损失2300万元，故而此时的利润不应确认，而是先弥补上年的未确认损失。

[要点总结]

投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理， 首先，减记长期股权投资的账面价值。

其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如有，则以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。

除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在帐外备查登记。

在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记帐外备查登记的金额，已确认的预计负债，恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

2009年注册会计师备考会计知识要点（十） 十 长期股权投资总结 一、长期股权投资初始计量