浅谈中小企业内部控制的现状及对策

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第2章 中小企业内部控制的重要性

2.1 促进企业可持续发展

在我国,大多数中小企业依靠自己对市场的判断能力做出判断。他们大多数对内部控制不太熟悉，不太重视。在他们看来市场才是最重要的, “不管是黑猫白猫，只要抓住老鼠就是好猫”， 相比之下，内部控制没有多大作用。所以,这些企业往往不注重内部控制制度，权利比较集中，缺乏对风险的综合考虑。所以企业需要建立健全一套行之有效的，科学管理的决策、执行和监督体系，严格内部责任制度，规范经营管理行为。在市场经济条件下，科学合理地组织企业的各项生产经营活动，确保其正常运转，是企业得以生存、发展的重要前提，会计控制是企业管理制度的重要组成部分，会计控制涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。因此，健全企业经营管理活动协调、有序的进行，从而有力地推动企业管理整体水平的提高，提高企业科学管理水平的实现建立完善的内部控制，可以帮企业有效的规避风险，促进企业的可持续发展。

2.2 信息数据真实性

内部会计控制是内部控制的重要内容，长期以来，由于受管理思想、方法和手段的影响，会计的职能作用不仅没有得到有效发挥，还出现一些影响经济健康发展的一系列问题，如会计基础薄弱; 统一的会计制度执行不到位; 会计弄虚作假; 内部会计控制与监督不规范，流于形式等。不健全的会计控制制度又给贪污、挪用、侵吞企业资产等不法行为造成了可乘之机。通过建立严格、规范的会计控制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实的反映企业生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性和可靠性。

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2.3 形成完善的内部牵制和监督约束机制

当前，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况日益突出，出现了一些新的经济犯罪案件，如携巨款外逃，挪用公款赌博，公款炒股，牟取私利，利用企业改组、改制等产权变动的机会中饱私囊，有的在办理采购、销售、投资工程项目等业务中损公肥私、捞取回扣等。这些案件产生的一个重要因素是单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，有些单位甚至缺乏最基本的会计控制，将支付款项的全部印章及有关票据由一人保管。因此，在新形势下，重视单位内部会计控制建设，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计活动的所有人员，保证涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、互相制约、相互监督。这样有利于堵塞漏洞，消除隐患，保护单位财产安全，防止舞弊，遏制与打击经济犯罪，促进市场经济的良性发展。

2.4 保证国家相关法律制度的贯彻实施

目前，我国出台的一些相关法律制度对内部控制提出了规定或要求，如《会计法》明确要求各单位应当建立健全本单位的内部会计监督制度，做到经济业务事项和会计事项的相关人员的职责权限相互分离、相互制约，重大经济业务事项的决策和执行互相监督、互相制约、及时进行财产清查，定期对会计资料进行内部审计等，其他法规也有相关的规定。但这些规定或要求知识原则性的，要真正得到有效实施，还需要有之相协调的具体的内部控制制度。会计控制是企业内部控制和管理的具体表现，它规定了企业经济活动的具体处理方法和程序等。健

全、高效的会计控制体系可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各环节进行有效的监督和控制，对经济活动的合法性、合规性进行严格地审查和控制，及时发现问题并采取有效措施予以纠正，从而确保国家相关法律制度在企业内部的贯彻实施。

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第3章 中小企业内部控制的现状

3.1 建立实施过程中面临的问题

3.1.1 缺乏良好的内部环境

前已述及，作为内部控制的要素之一，内部环境是实施内部控制的基础，它决定着其他要素能否发挥和怎样发挥作用，影响着控制目标的实现。我国中小企业相当一部分来源于早期的个体、私营经济，这类企业的投资者往往同时就是经营者，企业中董事会、监事会作用有限甚至形同虚设，企业内部缺乏互相监督、互相制约的经营体制，缺乏分工制衡、科学有效的治理结构。在经营层面上，通常企业内部机构分工混乱、职责不清。企业股东、管理者和广大员工整体缺乏风险意识，遇事无章可循或有章不循的现象较为严重。

3.1.2 缺乏有效的控制和监督活动

控制活动是实施内部控制的具体方式，通常以不相容职务的分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算、运营分析和绩效考评等为手段， 而内部监督机制是则是内部控制活动实施的重要保证。目前大部分中小企业因其生产经营规模和人员规模有限，无法配备足够人员实现以不相容职务分离为基础的一系列控制手段， 亦无法设置专门的部门或人员完成内部控制的监督职能，造成企业生产经营缺乏严格有效的控制和监督，有的即使能在一定程度上实施，但也流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

3.1.3 缺乏有效的控制和监督活动

内部控制着眼于过程，其成功实施来源于企业治理层、管理层和全体员工的共同努力。但在我国，绝大部分中小企业，特别是民营企业来源于早期的私人小作坊，业主依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累，他们大多数对内部控制不太熟悉也不太重视， 在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚，这种治理层认识上的偏差，导致在许多中小企业里内部控制没有被摆到重要的议事日程上。

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而在管理层和员工层面，由于中小企业特别是中小民营企业在高管人员甚

至普通员工的配置和选择上，更多地依赖基于血缘和亲缘的“自己人”，限制了优秀的管理人才进入企业，使得企业很难从外部引入合理高效的内部控制理念和体制。即使在建立了内部控制体系的企业，受内部员工固有的血缘和亲缘关系牵制影响，其内部控制和内部监督的效果也会大打折扣。

3.1.4 缺乏规范的法人治理结构

(1) 缺少互相监督、互相制约的体制，不能为中小企业内部控制的有效实施提供制度保证。

(2) 内部控制制度执行缺乏有效的监督。

(3) 公司治理结构形同虚设,缺乏科学良性运行机制和执行力。 (4) 股东大会没有规范而有效的召开,股东也没有通过股东大会完全行使自己的权力。大股东的控制、操纵,破坏了公司治理结构分权治衡的理念。内部机构设计不科学,董事长权力过大,监督往往失效,导致决策失误。内部审计部门受某领导或部门操纵,丧失独立性。一些企业领导对内部审计重视不够,内部审计机构普遍缺乏。

3.2 内部控制制度不健全，不能适应市场经济发展的要求

中小企业资源有限、资金有限、人员有限，在这类企业中建立和执行内部控制制度体系更应该善用一切合理有效资源，针对存在的问题有的放矢。对于这类企业如何加强内部控制，本文提出如下的对策与建议：

3.2.1 优化内部控制环境

从前面的分析可以看出，中小企业内部控制成功与否，良好的控制环境至关重要。考虑到有限的资源，中小企业主要应做好以下几个方面的工作：首先，着眼于企业的实际控制者，从最高层入手，提高企业治理层的管理水平，转变管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，使他们明白，正是这种让他们总觉得自己被牵制、被监督的制度体系，才使得企业资产多了一分安全、企业经营决策多了一分谨慎，从而使

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