从审计范围的视角分析注册会计师审计风险控制

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从审计范围的视角分析注册会计师审计风险控制

作者：杨似慧

来源：《中小企业管理与科技·下旬刊》2015年第10期

摘 要：对注册会计师而言，合理确定审计范围非常重要。对内部控制评价进行抽样审计，是现代审计工作开展的基础，而实行全面评价内部审计是风险导向审计的根本性要求。本文从审计范围的视角分析注册会计师审计风险控制。 关键词：审计范围;注册会计师;审计风险控制

现代审计工作的实施，是以内部控制评价为基础进行抽样审计。但是注册会计师中所说的内部控制，则指的是与审计相关的内部控制或者是内部会计工作、财务报告内部控制。从专业的角度来看，注册会计师所说的评价内部控制其实就是被审计内部控制的一部分，但并不是全部。界定审计范围需要以内部控制评价的结果作为根据。实际上这必然会导致审计范围过于狭窄的现象出现，同时还会引发审计风险的出现。针对目前强调运用风险导向的审计环境，如果仅仅是将财务报告作为内部控制其实是很难进行解释的。针对这些因素，就需要对注册会计师审计风险采取相应的防范措施。 1 审计范围的概述

关于审计范围的界定，至今并无统一的定论。不同的观点有着不同的侧重。《国际审计准则第200号——独立审计师的总体目标以及按照国际审计准则执行审计工作》界定审计范围的时候，认为审计范围就是要实现审计目标，注册会计师在此期间就需要根据审计的原则和职业来进行判断，继而实施恰当的审计程序[1]。但是在《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中确定审计范围的时候则说明审计范围是明确注册会计师实现总体目标而应当实行的审计工作性质与范围。总而言之，关于审计范围的界定，不同的人有着不同的观点。但是从这些观点中都可以看出，界定审计范围其实就是两个方面，即侧重审计程序与审计对象。其实要想审计范围有统一的界定，可以在这此基础上进行拓展，继而就能得到相同的观点。根据审计程序，注册会计师是需要根据审计的对象来制定和实施审计程序，但是从审计的对象来看，注册会计师则需要确定归属期间的相关关系后，就需要制定和实施审计程序。仔细看来，这两者其实最终的目的是一致。而事实上这也是不同准则为什么只从一个侧面来定义审计范围的原因。在此理解基础上，可以认为审计范围应当是注册会计根据审计准则与职业判断，针对审计对象展开的相关审计工作，随后需要有针对性地拟定审计程序。 2 全面评价内部控制是风险导向审计的内在要求