中小企业会计核算存在的问题及对策3

过程，他们在做账的过程中任凭业主支配，业主提供多少凭据就做多少，不能完整反映企业的经营活动，缺少对企业经营行为应有的监督，失去了会计监督的职能作用。同时，由于这些兼职会计身兼数家，对他们缺少束缚制，一旦在利益上和业主存在利害关系，达不到目的便不辞而别的现象时有发生，此外，由于兼职会计相对稳定性差，如交接不及时还可能造成下一任会计做账不衔接，不能全面反映企业经营的连续性，从而违反有关会计法规和财务准则。二是由于中小企业大多是私营企业，因此他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对于比较敏感的会计部门，中小企业最常见的做法就是用自己的亲属当出纳，而这放开手脚核算，会计监督作用完全失去，从而导致财务核算混乱，弄虚作假的行为时常发生。三是中小企业外聘人员作兼职或专职会计，这些人员专业素质参差不齐，经验、经历各异，但用人以人际关系为主，专业素质为辅。甚至会计和出纳可能都是直系亲属，制证、登账、编表由会计一手包办，结果造成账目混乱、账实不符、数据差错严重。会计从业人员不具备专业资格，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员没有相应的会计法规知识、会计核算方法落后以及中小企业没有可依据的财务会计制度造成了中小企业会计核算的不规范和方法老化。

此外，中小企业会计核算人员知识老化现象严重。知识更新比较慢，远不能适应现代会计核算的要求，从目前情况来看，一些改制后的中小企业大量使用原国有和集体企业临近退休或者已经退休的老会计，这些企业会计大多数是上世纪六七十年代的会计人员，对新会计知识接受能力相对较弱，知识更新慢，无法适应新的会计核算要求，他们不具备应有的计算机知识，对税务部门要求的网上申报无法适应。

2、建账不全。

中小企业的会计核算常有违规操作，普遍存在建账不全的现象，不依法定规范建账，有些企业根本不设账，即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账，形成账外账和“小金库”，据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构老化，专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

3、内部监督失效。

内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。如管理者指使会计人员编制虚假的会计信息或会计人员为了自己的私利提供不真实的财务会计报告等等，使会计的监督职能几乎无法发挥。

（四）电算会计进展缓慢，资料管理不完善。

计算机的处理功能强大，但中小企业利用计算机进行财务处理的企业较少，有些中小企业只部分使用计算机进行复杂的材料成本核算，并不全面进行财务管理；有些中小企业表面上使用计算机，暗地里用手工做账，电算化进程缓慢。总体上会计电算化程度不高，应用范围不广。此外，很多中小企业施行会计电算化后，由于电算化会计核算的特殊性，一些企业的电算化会计资料管理任务还不明确、电算化会计档案的库房管理达不到要求，部分企业又没有及时修订相应的电算会计资料管理制度和档案保管人员职责，造成电算化会计资料被人为破坏和自然损坏严重。尤其值得注意的是，由于会计电算化软件近年来频繁更换和升级，

原相关的会计软件和文档资料也容易出现不相兼容的情况，如果处理不当这部分会计资料不仅得不到有效的保管和发挥应有作用，同时也不符合内部控制制度的要求。另外，目前许多会计电算化企业的凭证、账表采用针式打印机打印输出，特别是用针式打印机打印输出的3年以上的纸质会计档案，很容易褪色造成字迹不清，难以完好地保存到规定的保管年限。长期下去，必然导致会计档案十分不完整和不安全。

二 中小企业会计核算的存在问题原因分析

（一）相关法制不够完善与健全。

些人因和业主存在不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从业主，不能现有法规的宣传和执法力度不够，没有形成一个有效的法制环境。尽管《会计法》、《现金管理条例》、《税收征管法》等相关法规对弄虚造假者和会计核算不规范行为作了许多规定与限制，有不少制度法规范围和标准滞后于新的经济形势，特别是针对中小企业的会计法规更是严重滞后。《企业会计准则》(基本准则)中的一些内容已经不能适应形式发展的需要；具体会计准则绝大部分只适用于上市公司，也远远不能够满足规范会计行为，提高会计信息质量的要求，一方面，给会计核算中的不规范行为提供了温床，有了可乘之机。另一方面，现有法规宣传力度不够和中小企业所处地位的特殊性决定了一部分中小企业为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃废债务的愿望一般也比大型企业要强烈。当国家有关执法机关对中小企业监督检查不够及时，对资金的管理、盈余情况监督不够严格，对偷漏税款问题的处罚力度不够，外部监管力度不够时，促使中小企业中会计不规范行为和会计信息失真的程度扩大。

（二）对会计人员管理方式欠缺、内部监督不力。

内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。

从管理方式来看，中小企业的核心管理人员普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。首先表现在对会计人员管理观念陈旧，会计人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害会计从业人员的积极性。家庭式管理现象普遍存在，强调家族利益，使企业中的会计从业人员觉得在为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明，不重视精神激励，只注重物质激励等。

从企业内部监督来看，由于会计凭证的设计、印制、使用期限没有统一规范，技术与管理存在着漏洞。虽然目前我国企业的各类发票和财政收据由财政部门或税务部门监制，但各省、市、地区、各行业、各部门的票面样式各异，种类繁多。加之市场经济下企业部门的经营范围的扩大，票种和票面的多样、多变使财务人员目不暇给，在会计实务工作中很难辨别真伪，给企业内部财务人员的对业务工作的监管带来了很大的困难。另一方面为了节省成本，中小企业配备会计人员人数十分有限，往往是一个人身兼数职，给内部控制制度的建立和完善带来了很大的困难。因此这些方面的因素都是造成中小企业会计行为不规范的重要原因。

（三）中小企业高素质会计人才相对匮乏。

与国有企业和其它会计领域相比，中小企业高素质财务人员的数量略显劣势，由此也造成很多问题，如会计人员、经济事项的经办人在会计事项的处理和会计核算中，专业知识缺乏，业务水平不高，法规知识缺乏了解，法制观念淡薄的现象严重，对违法违规的严肃性认识不足；有些中小企业的经营管理者对财务工作重视不够，疏于管理，缺乏依法理财的意识。业务直接经办人、个别财务人员为达到各自的目的，想方设法在会计核算上做文章，为各自部门或个人利益所驱动，钻管理上的漏洞，将不能报销的项目填写成能列支的项目，编造虚假凭证，达到侵吞企业资产的目的，损害中小企业的长远利益。再如对高科技会计设备和

网络的应用方面就更为突出，会计人员电算化会计知识缺乏现象较其它会计领域严重。许多会计人员和企业财务领导电算会计知识缺乏或老化，对本企业电算化会计的软件、硬件及生成的会计资料的组成内容不甚清楚，或缺乏对电算化会计资料的管理经验，重有形的、纸介质的档案管理，轻无形的、光、磁等介质档案管理，管理无序，权限混乱。造成存有会计数据、会计软件的光、磁介质会计档案和其它会计文档资料未及时归档纳入正常管理程序。 （四）电算化会计进展缓慢并且档案管理制度不健全。

1、会计主体结构简单短期制约会计电算化。中小企业所有者和经营者通常集于一身，企业的所有权和经营权并未完全分离，所有者通常就是管理者、利润分配者、监督者，管理层次较少而管理幅度较大，组织形式较为松散，权力集中在所有者。所有者对会计主体的控制比较容易，外部监督相对较难。所有者和经营者的观念和眼光决定了中小企业是否会使用先进的计算机进行会计核算和财务处理。中小企业的结构简单，业务规模不大，经济业务不多，手工做账的速度不会影响财务数据的运用，不能显示计算机的运算功能和处理速度，短期内，企业利用计算机进行财务处理的非迫切性制约了中小企业的会计电算化进程。

2、高度关心财务状况深度制约会计电算化。中小企业的内部成本管理及利润分配由企业所有者自主支配，其利益与所有者的利益高度相关甚至完全一致，所以企业所有者关心利润和成本远远大于关心企业的长期发展。在私人成本与社会成本，经济利益与社会利益之间，中小企业更多的是关心私人成本与经济利益。使用计算机虽然能够提高财务处理的效率，但由于计算机的应用能够使财务账目更清楚而系统，而且不易于做假，能为税务部门稽查提供详细的数据，导致中小企业很少使用计算机进行财务处理或表面上使用计算机，暗地里用手工做账，电算化进程缓慢。

3、逃避纳税、逃废债务的主观愿望阻碍会计电算化。中小企业不像大企业那样要向投资者、债权人和社会公众提供财务会计报告，因而接受监督和质疑的机会较少，在信用体系紊乱和不守信用的行为得不到应有的惩罚时，中小企业时有逃避纳税、逃废债务的事件发生。如果使用计算机，中小企业的业务状况清楚地置于财政、税务、银行部门的监督之下，中小企业难以逃避纳税、逃废债务，这样有些中小企业主观上不愿意实行会计电算化，这种主观愿望阻碍了会计电算化的进程。

4、会计电算化是用电子计算机替代人工记帐、算帐、报帐以及替代部分由人脑完成的对会计信息的分析和判断过程。在会计电算化应用过程中，随着会计数据存储方式的变化，会计档案的内容、保管期限、保管要求，借阅权限都发生了较大变化，目前不少中小企业在实行会计电算化过程中，由于种种原因而造成的电算化会计资料被人为破坏和自然损坏，归根到底是企业没有建立健全的电算化会计档案管理制度，对企业电算化会计资料的保管方式、保管条件以及企业电算化会计档案保管人员的工作职责应做出明确的规定，并按要求严格执行。 三、中小企业会计核算存在问题的解决对策 （一）完善和健全国家制定的会计法规制度，特别是针对民营中小企业的法规更应有专门的人员加以研究以应对当前中小企业的现状，加大宣传法律法规力度和执法力度。在法规体系建设上,要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性，完善其配套措施，注意各相关法规的衔接,避免执行的混乱，健全科学的财务管理制度，使会计各项工作及监管部门有法可依，有章可循，堵住会计核算不规范的法律漏洞。与此同时加大会计法规实施力度，强化企业负责人的第一负责人意