会计政策、会计估计变更和差错更正

【例题5·多选题】下列事项中，应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有（ ）。 A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定 B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定 C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法

D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法

『正确答案』ABC

『答案解析』如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。

第二节 会计估计及其变更

一、会计估计变更的概念 （一）会计估计的概念 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有以下特点：

1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 在会计核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，但有些交易或事项本身具有不确定性，因而需要根据经验作出估计判断；同时，采用权责发生制原则编制财务报表这一事项本身，也使得有必要充分估计未来交易或事项的影响。在会计核算和信息披露过程中，会计估计是不可避免的。例如，估计固定资产折旧年限和净残值，需要根据固定资产消耗方式、性能、技术发展等情况进行估计。会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响所造成的。

2.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 企业在进行会计估计时，通常应根据当时的情况和经验，以最近可利用的信息或资料为基础进行。但是，随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化。 因此，进行会计估计所依据的信息或资料不得不经常发生变化。由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际，所以，进行会计估计时应以最近可利用的信息或资料为基础。

3.进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性

进行合理的会计估计是会计核算中必不可少的部分，它不会削弱会计核算的可靠性。由于存在会计分期和货币计量的前提，在确认和计量过程中，不得不对许多尚在延续中、其结果不确定的交易或事项予以估计入账。但是，估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。企业根据当时所掌握的可靠证据作出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。 下列各项属于常见的需要进行估计的项目： （1）坏账；（2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；（3）固定资产的耐用年限、折旧方法与净残值；（4）无形资产的受益期；（5）或有事项中的估计；（6）收入确认中的估计，等等。另外，还可能包括资产减值准则中的公允价值、现值的确定等。但是，成本与市价孰低计量改为公允价值计量不属于估计的内容，这是政策的变更，但对于公允价值的计算可能是估计。

（二）会计估计变更的概念 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： 1.赖以进行估计的基础发生了变化。例如，企业某项无形资产的摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，则应相应调减摊销年限。

2.取得了新的信息，积累了更多的经验。例如，企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧，后来根据新得到的信息——固定资产经济使用寿命不足15年，只有10年，企业改按10年采用年限平均法计提固定资产折旧。

注意：难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的事项，作为会计估计变更处理。 【例题6·多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A.固定资产折旧年限由10年改为15年

B.发出存货计价方法由先进先出法改为移动平均法 C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整

D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产] 『正确答案』ACD

『答案解析』考核的是会计估计变更的判断。选项B属于会计政策变更。 【例题7·多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A.所得税会计核算方法由应付税款法改为资产负债表法 B.固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为直线法 C.对公路使用权的摊销方法由车流量法改为直线法 D.存货跌价准备由单项计提变为按照存货类别计提 『正确答案』BCD

『答案解析』选项A属于会计政策变更。 二、会计估计变更的会计处理

会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

（一）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。 （二）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。

（三）企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当作为会计估计变更处理。

【例题9·单选题】甲公司2006年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1 500 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100 000元，采用直线法计提折旧，税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值与之一致。2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60 000元，该公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2011年净利润的影响金额为减少净利润（ ）元。

A.60 000 B.55 000 C.－80 000 D.－70 000 『正确答案』A

『答案解析』按照原使用年限和净残值，2011年应计提折旧＝（1 500 000－100 000）/10＝140 000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2011年应计提折旧＝（1 500 000－140 000×4－60 000）/4＝220 000（元），对2011年净利润的影响＝（220 000－140 000）×（1－25%）＝60 000（元）（减少净利润）。

第三节 前期差错更正

一、前期差错的概念 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。

（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 （二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括以下方面： 1.计算错误。

2.应用会计政策错误。如果企业固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，也计入该项固定资产价值，予以资本化，则属于采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等所不允许的会计政策。

3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。

二、前期差错更正的会计处理

企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法思路相同。 在处理时可以分为四个步骤：

1.将该差错事项按照当期事项进行处理。

2.换账户，即将损益类账户换成“以前年度损益调整”。 3.转入利润分配，即将“以前年度损益调整”账户归集的金额转入“利润分配——未分配利润”。

4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。

注意：对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 【例题11·多选题】下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（ ）。 A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性 C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理

[答疑编号1519170206] 『正确答案』ABC 『答案解析』按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。