中财(5)章

六．长期股权投资 1.初始计量

（一）企业合并形成的长期股权投资

①同一控制下企业合并形成的长期股权投资 Ⅰ合并方以支付现金等方式作为合并对价

风华股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司四年2月20日，风华公司和A公司达成合并协议，约定风华公司可以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。风华公司透出固定资产的账面原价为1900万元，已计提折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款的金额为2500万元。2008年3月1日，风华公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益账面价值总额为5000万元；风华公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在风华公司和A公司的合并中，风华公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。 （1）转销参与合并的固定资产账面价值。 借：固定资产清理 12000000

固定资产减值准备 2000000 累计折旧 5000000 贷：固定资产 19000000 （2）确认长期股权投资。

初始投资成本=5000×80%=4000（万元）

借：长期股权投资——A公司（成本） 40000000

累计摊销 2000000

资本公积——股本溢价 4500000 盈余公积 500000 贷：无形资产 10000000 固定资产清理 12000000 银行存款 25000000 （3）支付直接合并费用。 借：管理费用 650000 贷：银行存款 650000

Ⅱ合并方以发行权益性证券作为合并对价

风华股份有限公司和B公司同为甲公司所控制的两个子公司。根据风华公司和B公司达成的合并协议，2008年4月1日，风华公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。风华公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2600万股，支付手续费及佣金等发行费用90万元。2008年4月1日，风华公司实际取得对B公司的控制权，当日B公司所有者权益账面价值总额为6000万元。 初始投资成本=6000×90%=5400（万元）

借：长期股权投资——B公司（成本） 54000000 贷：股本 26000000

资本公积——股本溢价 28000000 借：资本公积——股本溢价 900000 贷：银行存款 900000

②非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 例1：风华股份有限公司和C公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。2008

年1月10日，风华公司和C公司达成合并协议，约定风华公司以归哪个资产库存商品和银行存款作为合并对价，取得C公司70%的股权。风华公司付出固定资产的账面原价为7500万元，已计提折旧为800万元，发生固定资产清理费用5万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允价值为6000万元；付出库存商品的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元，增值税额为255万元；付出银行存款的金额为1200万元。2008年2月1日，风华公司实际取得对C公司的控制权。在风华公司和C公司的合并中，风华公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计95万元。 （1）转销参与合并的固定资产账面价值 借：固定资产 67000000

累计折旧 8000000 贷：固定资产 75000000 （2）支付清理费用

借：固定资产清理 50000 贷：银行存款 50000

（3）确认长期股权投资初始成本

企业合并成本=6000+1500+255+1200+95=9050（万元） 固定资产增值收益=6000-5800-5=195（万元） 借：长期股权投资——C公司（成本） 90500000 贷：固定资产清理 58050000 营业外收入 1950000 主营业务收入 15000000

应交税费——应交增值税（销项税额） 2550000 银行存款 12950000 借：主营业务成本 12000000 贷：库存商品 12000000 例2：风华股份有限公司和D公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在任何关联方关系。风华公司和D公司达成合并协议，约定风华公司以发行的权益性证券作为合并对价，取得D公司80%的股权。风华公司拟增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1700万股，每股公允价值3.50元；2008年7月1日，风华公司完成了权益性证券的增发，发生手续费及佣金等发行费用130万元。在风华公司和D公司的合并中，风华公司另以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计80巍峨安源，。 企业合并成本=1700×3.50+90=6040（万元）

借：长期股权投资——D公司（成本） 60400000 贷：股本 17000000

资本公积——股本溢价 42500000 银行存款 900000

借：资本公积——股本溢价 1300000 贷：银行存款 1300000

（二）以其它方式取得的长期股权投资 ①以支付现金取得的长期股权投资

风华股份有限公司以支付现金的方式取得E公司5%的股权，实际支付的买价为340万元，在购买过程中另支付手续费等相关费用9万元。股权购买价款中包含风华公司应享有的E公司已宣告但尚未发放的现金股利11万元。E公司的股权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，风华公司将其划分为长期股权投资。

（1）购入E公司5%的股权。

初始投资成本=340+9-11=338（万元）

借：长期股权投资——E公司（成本） 3380000

应收股利 110000 贷：银行存款 3490000

（2）收到E公司派发的现金股利 借：银行存款 110000 贷：应收股利 110000

②以发行权益性证券取得的长期股权投资

风华股份有限公司和F公司达成协议，约定风华公司以增发的权益性证券作为对价，取得F公司20%的股权。风华公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发1500万股，每股发行价格3元，向证券承销机构支付发行手续费及佣金鞥直接相关费用100万元。风华公司取得该部分股权后，能够对F公司的生产经营决策施加重大影响，风华公司将其划分为长期股权投资

初始投资成本=1500×3=4500（万元）

借：长期股权投资——F公司（成本） 45000000 贷：股本 15000000

资本公积——股本溢价 30000000 借：资本公积——股本溢价 1000000 贷：银行存款 1000000 ③投资者投入的长期股权投资

风华股份有限公司的乙股东以其持有的G公司每股面值1元的普通股股票2500万股作为资本金投入企业，投资协议约定的股权投资价值为8200万元，可这还风华公司每股面值1元的普通股股票2000万股。投资协议约定的股权投资价值是参照G公司股票的市价并考虑相关调整因素后确定的。风华公司接受投资取得的G公司股票占G公司股本的20%，取得该项投资后，风华公司能够对G公司的生产经营决策施加重大影响，风华公司将该项股权投资划分为长期股权投资。

借：长期股权投资——G公司（成本） 82000000 贷：股本——乙股东 20000000

资本公积——股本溢价 62000000 2.后续计量

①成本法的核算

2003年3月20日，风华股份有限公司以628000元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%，并采用成本法核算。2003年4月5日，风华公司收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；2004年3月5日，M公司宣告2003年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并与2004年4月15日派发；2005年4月15日，M公司宣告2004年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2005年5月10日；2005年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于2006年4月25日宣告2005年度股利分配方案，每股分派现金股利0。10元，并于2006年5月10日派发；2006乃年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；2007年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；2008年度M公司继续盈利，于2009年3月10日宣告2008年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元，并与2009年4月15日派发。

（1）2003年3月20日，风华公司取得M公司普通股股票

借：长期股权投资——M公司（成本） 603000

应收股利 25000 贷：银行存款 628000

（2）2003年4月5日，收到N公司派发的现金股利 借：银行存款 25000 贷：营收股利 25000

（3）2004年3月5日，M公司宣告2003年度股利分配方案。 现金股利=250000×0.20=50000（元） 借：应收股利 50000 贷：投资收益 50000

（4）2004年4月15日，收到N公司派发的现金股利 借：银行存款 50000 贷：应收股利 50000

（5）2005年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为2005年5月10日。 风华公司不作正式会计分录，应于除权日在备查簿中登记增加的股份 股票股利=250000×0.3=75000（股）

持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）

（6）2006年4月25日，M公司宣告2005年度股利分配方案。 现金股利=325000×0.10=32500（元） 借：应收股利 32500 贷：投资收益 32500

（7）2006年5月10日，收到N公司派发的现金股利 借：银行存款 32500 贷：应收股利 32500

（8）2006年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配 风华公司不必做任何会计处理

（9）2007年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配 风华公司不必做任何会计处理

（10）2009年3月10日，M公司宣告2008年度股利分配方案。 现金股利=32500×0.25=81250（元） 借：应收股利 81250 贷：投资收益 81250

（11）2009年4月15日，收到N公司派发的现金股利 借：银行存款 81250 贷：应收股利 81250 ②清算性股利

投资当年获得的现金股利或利润 2008年1月25日，风华股份有限公司购入N公司股票150000股，实际支付购买价款572600元（包括交易税费）；N公司的股票在活跃市场中俄密友报价、公允价值不能可靠计量，风华公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。2008年3月25日，N公司宣告2007年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日发放 （1）2008年1月25日，风华公司购入N公司股票 借：长期股权投资——N公司（成本） 572600 贷：银行存款 572600