2015CPA审计 第11章 生产与存货循环的审计（下载版）

日与财务报表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。 20.

【答案】A

【解析】销售退回没有及时进行账务处理，会使实际存货数量高于账面记录，选项A错误。 21.

【答案】D

【解析】选项D是注册会计师的工作，不属于被审计单位的内部控制措施。 22.

【答案】B

【解析】选项B，存货计价测试是在存货监盘之后进行的，所以不属于存货监盘的内容。 23.

【答案】C

【解析】对于船舶制造企业，制造过程漫长，存货成本容易出现核算错误，所以存货的计价和分摊认定可能存在重大错报风险。 24.

【答案】B

【解析】选项A，与存货的存在、完整性认定相关；选项CD，与存货的存在和完整性认定相关。

二、多项选择题 1.

【答案】ACD

【解析】制造费用分配汇总表需要审核，而不是审批。 2.

【答案】ABD

【解析】选项C，不属于实质性程序。 3.

【答案】ABC

【解析】领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。 4.

【答案】AD

【解析】生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。 5.

【答案】AD

【解析】选项BC是实质性程序。 6.

【答案】ABC

【解析】财务部门记录存货明细账不需要授权审批。 7.

【答案】AD

【解析】选项B和C，通常采用控制测试来测试内部控制目标是否实现，不通过实质性分析程序。 8.

【答案】AC 【解析】对拟检查的存货作出标识会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性，选项A错误；对于所有的盘点表单的号码都要记录，包含作废的，选项C错误。 9.

【答案】ABCD

【解析】针对存货余额的细节测试，注册会计师通常采用的程序有：询问、观察、检查、重新计算和函证。 10.

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【答案】ABCD

【解析】选项ABCD都可以作为存货的实质性分析程序。 11.

【答案】ABD

【解析】审计项目组不能因为人员数量问题而影响存货监盘范围，所以选项C不正确。 12.

【答案】ABC

【解析】注册会计师实施存货监盘，通常不是在资产负债表日，此时，注册会计师需要将盘点日的存货数量倒推回资产负债表日，然后与存货明细账核对，所以选项D不正确。 13.

【答案】ABC

【解析】计算存货跌价准备是注册会计师的专业技能，如果不具备这样的专业胜任能力，不能承接业务。所以选项D不正确。 14.

【答案】ABCD 【解析】如果被审计单位针对存货项目采用永续盘存制，注册会计师在设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括：①对永续盘存记录的调整是否适当；②被审计单位永续盘存记录的可靠性；③从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因，所以选项BCD正确。被审计单位针对存货项目的内部控制有效可以保证存货永续盘存记录的可靠性，所以选项A正确。 15.

【答案】ABC

【解析】选项A，X产品可变现净值高于成本，无需计提跌价准备；选项B，Y产品是W产品的零部件，由于Y产品用于生产W产品，而W产品的可变现净值高于成本，所以用于生产Y产品的Ｅ材料无需计提跌价准备；选项C、D，由于Z产品尚未生产，不能计提跌价准备；但应对用于生产Z产品的Ｅ材料计提跌价准备。 16.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。 17.

【答案】ABC

【解析】注册会计师在实施抽盘程序时如果发现差异，一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正，选项A错误；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，选项B错误。如果被审计单位声明不存在受托代存存货的情形，注册会计师仍然需要关注存货的所有权情况，选项C错误。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组，选项D正确。 18.

【答案】AD

【解析】对贵金属进行监盘时，注册会计师采用的审计程序是选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。选项B针对堆积型存货（如糖、煤、钢废料等）；选项C针对生产纸浆用木材、牲畜等。 19.

【答案】AD

【解析】如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师需要参加盘点，选项B错误；如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点，选项C错误。 20.

【答案】ABCD

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【解析】四个选项都是存货监盘程序。 21.

【答案】CD

【解析】存货的可变现净值=估计售价-至完工时将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费，选项A错误。估计售价的确定：（1）有合同的，合同数量内按合同价，超过合同数量的按一般市场价：（2）无合同的，按一般市场价，选项B错误。 22.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。 23.

【答案】ACD 【解析】选项B，存货的存在认定存在重大错报风险，黄金饰品单位价值高昂、容易被盗窃。 24.

【答案】BC 【解析】应当将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备，与资产减值损失的发生、完整性认定和存货的计价和分摊认定相关。 25.

【答案】BD

【解析】选项A和C，会导致存货账面记录小于实物。

三、简答题 1.

【答案】

（1）存在缺陷。产成品入库时，验收工作应由独立的质量检验员负责，而不能是仓库保管员。

（2）存在缺陷。出库单应由仓储经理审批，而不能是销售经理审批。

（3）存在缺陷。运输经理除了检查出库单和发运通知单，还要检查经批准的销售单。 （4）存在缺陷。进行账务处理前应经会计主管审核批准。

（5）存在缺陷。发现差异时应经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。 2.

【答案】 （1）存在缺陷。监盘计划不能与被审计单位的员工沟通，抽盘范围属于监盘计划的一部分，所以也是不能沟通的内容。 （2）不存在缺陷。

（3）存在缺陷。对于存放在外地分公司的存货也应实施存货监盘程序。

（4）存在缺陷。存货监盘工作结束时，注册会计师应取得并检查已填用、作废及未使用表单的号码，由此才可以确定其是否连续编号。

（5）存在缺陷。盘点结束后，应当由W公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。 3.

【答案】

（1）与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。 （2）

事项（1）中，不存在不当之处。

事项（2）中，存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。

事项（3）中，存在不当之处。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，A注册会计师应当提请被审计单位调整。

事项（4）中，存在不当之处。甲公司的存货存放在多个地点，A注册会计师可以要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三

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方代甲公司保管存货的仓库等），并考虑其完整性。 四、综合题 1. 【答案】 针对要求（1）： 资料一 审计处理建议的审计是否存在不当理由 说明 之处（是/否） 对于盘亏的存货，如果没有经过（1） 是 相关批准，在年末结账时要进行预处理 对于已经验收入库但是尚未收到（2） 否 发票的存货，应当暂估入账 不能因为没有收货就冲回相应存货，可能是在途物资 （3） 是 改进建议 对于盘亏的存货，要进行预处理 要视进一步检查相关存货发货情况和采购合同而定。如果合同约定供应商发货即转移相关原材料风险和报酬，则不应冲回相应存货 针对要求（2）： 资料二 审计处理建议的审计是否存在不当说明 之处（是/否） （1） 是 理由 改进建议 （2） （3） 否 否 经济利益不是很可能流入甲公注册会计师应当在甲公司盘点存司，不满足销售商品收入确认货时，将该批存货纳入2013年期条件，不能确认收入结转成本 末存货的盘点范围，并转回结转的成本，冲销确认的收入 滞销商品市场售价会下降，库 存商品可能存在减值的迹象 对于多结转的主营业务成本和 存货的成本应当转回 2. 【答案】 （1） 是否可能表事项明存在重大序号 错报风险（是/否） （1） 是 理由 2013年度J原材料采购成本大幅上涨，导致A产品成本上升，但A产品2013年度收发记录反映其成本不升反降，存在少计存货成本的重大错报风险 存货大量积压，那么存货跌价准备应当上升，但是资料二显示没有计提存货跌价准备，存在高估存货账面价值的重大错报风险 甲公司在2013年3月将C产品的售价下调10%，C产品的毛利率应当下降，但是资料二显示C产品的毛利率由去年的33.33%上升为今年的35%，存在多计收入、少结转成本的重大错报风险 D产品成本比B产品高5%，售价比B财务报表项目名称及认定 营业成本/准确性 存货/计价和分摊 （2） 是 资产减值损失/完整性 存货/计价和分摊 营业收入/发生 营业成本/完整性 应收账款/存在 存货/存在 营业收入/发生 16 / 18

（3） 是 （4）

是