中美会计准则具体差异-列表对比

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股份支付安排的资产负主要看所授出的权益工具是否可以现金结算。可现有更为详细的要求，会导致更多的股份支付被计入负债类 债表项目分金结算的计入负债，以权益结算的计入所有者权益 类 因雇员业绩表现变化/条件达成而在等待期内的每个资产负债表日，按授予日的公允在业绩更改/条件达成日的公允价值和最佳估计数导致奖励更价值和最佳估计数量确认费用 改（不可能变为可能） 量确认费用 4.7 收入

表7 企业会计准则第14号—收入的差异比较

项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 更多专门指导， 尤其是关于专门问题和行业的特别收入确认的基本原则和US GAAP一致，但很少详细指导和行业基本原则 专门指导 应用（如软件业收入确认，应收账款不确定的收入确认，有退回权的收入确认，不动产问题，特许权销售等）。此外，上市公司必须遵循由SEC提供的更为详尽的规定的指南 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益-财务费用。 现金折扣、 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣商业折扣、 后的金额确定销售商品收入金额。 销售折让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入 财务报表列示：采用总收入到净收入法。(Gross to Net Method) 现金折扣，销售退回，和商业折扣、销售折让均做为总收入的减项，在计算净收入时扣除。 销售退回采用资产负债表法

4.8 建造合同

表8 企业会计准则第15号—建造合同的差异比较

项目 中国企业会计准则 美国财务会计准则 建造合同的分两种情况 完工进度不（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够 能可靠估计收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发采用完全完工法 时的合同收生的当期确认为合同费用。 .

入确认 （二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用 （一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成1.期末累计实际发生的合同成本占合同预计总确定合同完本的比例。 法 量的比例。 （三）实际测定的完工进度 成本的比例 本的比例 3.实际测定的完工进度 工进度的方（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作2.按完成合同进度预计所需成本法占合同总成

4.9 政府补助

表9 企业会计准则第16号—政府补助的差异比较

项目 中国企业会计准则 分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。采用权责发生制 （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等 （二）财政贴息。有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财政将贴息资政府补助的主要形式 金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款 （三）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式不在此列 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照的政府补助。均应当采用递延法进行计量。 公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名与资产购置相关的政府补助，采用递延法进行计量计量 义金额计量。名义金额为 1 元 时，允许选择以下两种方法： 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并1.将所获得的政府补助直接抵减所购置资产的成本。在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。并在相关资产使用寿命内通过减少折旧费用影响当但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。 期损益（营业外收入）。 2. 将所获得的政府补助计入递延收益。并在相关资 （一）财政支付款项。如：公共财政拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置就业，鼓励企业对员工进行职业培训而给予的奖励款项，拨付企业开展研发活动的研发经费，鼓励企业发展环保项目等 （二）税收优惠。含税收返还和税收减免，税收减免虽未直接向企业无偿提供资金，但并未改变企业获得政府补偿的实质，因而也属于政府补偿 美国财务会计准则 分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。采用权责发生制 确认原则 注：增值税出口退税不属于政府补助，直接减征、.

与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： 产使用寿命内每年摊入（其它收入）影响当期损益。 （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，无论选用何种方法，企业应保持政府补助会计处理的确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入一致性，不得随意变更 当期损益（营业外收入）。 直接计入当期损益（营业外收入） 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 （二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 与收益费用相关的政府补助，与中国企业会计准则相 （2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，同。损益计入（其它收入）

4.10 所得税

表10 企业会计准则第18号—所得税的差异比较

项目 递延所得税资产和递延总是作为非流动资产和非流动负债在资产负债表所得税负债中列示 分类 递延所得税只确认很有可能发生的部分 资产的确认 企业合并后的递延所得先减少商誉，至为零为止。还有超出部分的贷方税资产的后余额记入当期净损益 续确认 中国企业会计准则 美国财务会计准则 根据计算递延所得税的资产、负债的类别，或和资产、负债不相关的项目的预计转回情况。分为流动性和非流动递延所得税资产、负债 先按全额确认，再按评估值减去不可能部分 先减少商誉，至为零为止；再减少其它非流动性无形资产，至为零为止。还有超出部分的贷方余额记入当期净损益 只对上市公司要求。预计所得税费用由适用的联实际和预计所有企业适用：预计所得税费用由适用的所得税邦/州立法定所得税率计算计入当期会计利润。同所得税费用率计算计入当期会计利润。同时披露计算所用的时披露计算所用的适用税率。非上市企业须披露的确认 适用税率 调节项目的自然属性但无需具体金额 有关股份支付的所得税递延所得税计算基于股份支付在适用税法下的税递延所得税计算基于公认财务会计准则的费用确认和可实现的税收受益/赤字的真实升降 收扣减。如内在价值) 优惠的计算 关于关联方得益的临时性差异的影响 递延所得税影响以买方所得税率计算确认 递延所得税影响以卖方所得税率计算确认。即使交易尚未发生 可抵扣暂时企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差在资产和负债的收回和偿付时，将在未来会产生.

性差异产生异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差导致可抵扣税收金额的暂时性差异，称为可抵扣的递延所得异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列暂时性差异。暂时性差异在可预见的未来能够明税资产 特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的显地转回时，才可确认为递延所税资产和负债。 递延所得税资产不予确认： （一）该项交易不是企业合并； 纳税所得额（或 可抵扣亏损） 某些可抵扣暂时性差异金额只在所得税余额表上有余额，不能为了财务报告目的确认一项特定的而纳税采用完成合同法的长期合同；在发生当期在财务报表中记入费用，而递延至以后年度纳税扣除的开办费） 最初直接计直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所入所有者权得税应确认递延 禁止向后追溯，后续发生变化的计入损益而非所益的递延所所得税资产或递延所得税负债，同时计入资本公有者权益 得税发生变积（其他资本公积）。不管原递延所得税资产评 化时 并购企业对并购前的递延所得税负债 估恢复或税率、税法或其它评估特性发生变化， 均保持与原来处理一致，计入资本公积 递延所得税负债少于一年的，通常调整购买价，大于一年的计入损益 （二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应资产或负债（如：财务会计采用完工百分比法，不管并购时间期限，递延所得税负债调整购买价

4.11 企业合并

表11 企业会计准则第20号—企业合并的差异比较

项目 合并种类 中国企业会计准则 美国财务会计准则 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业非同一控制下的企业合并。共同控制下的企业合合并 对同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方采用购买法，其应用步骤为：认定购买方、计量并只在EITF中提到确定实质后采用权益结合法 会计处理 的账面价值计量，即按照权益结合法进行处理。企业合并的成本、在购买日将合并成本分配到所非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法购买的资产以及所承担的负债与或有负债上 进行处理，按公允价值计量 同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用企业合并中支付给为实现合并而聘请的会计师、与合并相关的费用的处理 等，应当于发生时计入当期损益；为企业合并发法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用直行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金接归属于合并成本； 等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量而一般行政管理费用，包括购买部门的运营成本金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续以及其他不能直接归属于所核算的特定合并的费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，成本，发生的当期确认为费用 溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企业