会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷28

正确答案：(正确答案：2013年1月1日 借：长期股权投资 15000 坏账准备 800 营业外支出 200 贷：应收账款 16000)

(2).根据资料(1)，计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15000－20000×70％=1000(万元)。)

(3).根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：①内部交易固定资产抵销 借：营业收入 3000 贷：营业成本 2400 固定资产—原价 600 ②内部应收款项抵销 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：应收账款—坏账准备 90 贷：资产减值损失 90 ③长期股权投资抵销 借：股本 10000 资本公积 5000 盈余公积 2000 未分配利润 3000 商誉 1000 贷：长期股权投资 15000 少数股权权益 6000 (20000×30％)) (4).根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：甲公司出售其持有乙公司的股份的净损益(投资收益)=15320－15000=320(万元)。 2014年12月31日 借：银行存款 15320 贷：长期股权投资 15000 投资收益 320)

(5).根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表的年末余额，但是合并资产负债表的年初余额中仍包括乙公司的数据，即不调整合并资产负债表的期初数； 乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表； 乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。)

(6).根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：①借：营业收入 1300 贷：营业成本 1300 借：营业成本 60 贷：存货 60 [(130－100)×2] ②借：投资收益 500 贷：长期股权投资 500 丙公司调整后的净利润=960－(130－100)×2=900(万元)。 借：长期股权投资 900 贷：投资收益 900 ③借：股本 150000 资本公积 60000 盈余公积 30000 未分配利润 40400 (40000－500+900) 贷：长期股权投资 280400 (280000－500+900) ④借：投资收益 900 未分配利润一年初 40000 贷：未分配利润一年末 40400 对所有者(或股东)的分配 500) 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016年、2017年发生的有关交易或事项如下：(1)2016年2月10日，甲公司自公开市场以6．8元／股购入乙公司股票2000万股，占乙公司发行在外股份数量的4％，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事及管理人员的权利。甲公司对持有的乙公司股票划分交易性金融资产。(2)2016年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元／股。(3)2017年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20000万股(占乙公司发行在外普通股的40％，购买价格为8．5元／股，支付相关税费400万元。当日。有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2／3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1／2以上(含1／2)成员通过后实施。乙公司共有其他股东90名，最多持股比例为5％。(4)2017年8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1100万元，相关价款至2017年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30％对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按余额5％计提坏账准备。其他有关资料：本题中不考虑所得税等其他相关因素的影响；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。要求：（分数：8.00） (1).编制甲公司2016年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录。

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正确答案：(正确答案：借：交易性金融资产—成本 13600 (6．8×2000) 投资收益 40 贷：银行存款 13640 借：交易性金融资产—公允价值变动 2400 (8×2000－13600) 贷：公允价值变动损益 2400)

(2).判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：①甲公司对乙公司的企业合并属于非同一控制下企业合并。 理由：甲公司自公开市场进一步购买乙公司40％股权后，对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2／3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1／2以上(含1／2)成员通过后实施，甲公司能够控制乙公司生产经营决策，且合并前双方没有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并。 ②购买日为2017年6月30日。 理由：2017年6月30日有关股份变更登记手续办理完成，甲公司改组乙公司董事会，开始实施控制，所以2017年6月30日为购买日。 ③合并成本=(20000+2000)×8．5=187000(万元)。 ④商誉=187000－400000×44％=11000(万元)。)

(3).计算甲公司2017年度进一步取得40％股权个别报表中应确认的投资收益的金额。编制甲公司2017年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：甲公司进一步取得40％股权，个别报表中应确认的投资收益的金额=2000×(8．5－8)+2400=3400(万元)。)

(4).编制甲公司2017年合并财务报表中与乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。 __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(正确答案：借：营业收 1100 贷：营业成本 1100 借：营业成本 210 贷：存货 210 [(1100－800)×(1－30％)] 借：少数股东权益 117．6 贷：少数股东损益 117．6 (210×56％) 借：应付账款 1100 贷：应收账款 1100 借：应收账款—坏账准备 55 贷：资产减值损失 55 借：少数股东损益 30．8 贷：少数股东权益 30．8 (55×56％))