中国注册会计师审计准则

目 录

中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 ............ 2 中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见 .............................. 10 中国注册会计师审计准则第1121号 ——对财务报表审计实施的质量控制 ................................ 15 中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 .................................................................. 24 中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任 .............................. 30 中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 .............................. 42 中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通 .............................................................. 48 中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷 .......................... 55 中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 .................. 58 中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作 .................................................................. 61 中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 ................................................................................................................................................................ 65 中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性 .................................. 73 中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施 .................. 76 中国注册会计师审计准则第1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑 .............................. 82 中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报 ...................................... 90 中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 .......................................................................... 93 中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 ........................................................................................................................................ 97 中国注册会计师审计准则第1312号——函 证 .............................................................................. 101 中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序 ........................................................................ 106 中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样 ........................................................................ 108 中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 .............................................................................................................................................................. 112 中国注册会计师审计准则第1323号 ——关联方 .......................................................................... 119 中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营 ........................................................................ 127 中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额 .................................... 133 中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项 ........................................................................ 136 中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明 ........................................................................ 142 中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑 ................................ 146 中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作 ............................................ 162 中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作 ............................................................ 165 中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告 ................ 169 中国注册会计师审计准则第1502号 ——在审计报告中发表非无保留意见 .............................. 177 中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 ............ 183 中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表 ........................ 187 中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任 .................................................................................................................................................. 192 中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 .......................................................................................................................................................... 195

中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 .............................................................................................................................................................. 199 中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务 ................................ 203 质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 .............................................................................................................................. 213

中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求

（2011年11月1日修订） 第一章 总 则

第一条 为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则（简称审计准则）执行财务报表审计工作，确立注册会计师的总体目标，明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围，以及在执行财务报表审计业务时承担的责任，制定本准则。

第二条 审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。

第二章 定 义

第三条 注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。

当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓。

第四条 本准则所称财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。

第五条 历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。

第六条 适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。

财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

第七条 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。

第八条 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经

营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人

员，或业主兼经理。

第九条 与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

第十条 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。

当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

第十一条 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录

所含有的信息和其他信息。