企业所得税纳税申报实务三

【例题】某制药厂2010年底存货盘点时发现部分药品因管理不善变质。 问题：

1.该厂存货因变质所产生损失的金额应如何确认?

2.该厂在报税务机关审批存货损失时，应提供哪些证明材料? 『正确答案』

（1）存货因变质所产生损失的金额包含两部分，一部分为其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额，一部分为这部分存货对应的进项税额转出金额。 （2）该厂需报送下列资料：

①单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

②单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；

③涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明； ④企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件； ⑤残值情况说明；

⑥企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）存货计税成本的确定依据；

（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料； （三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 2.固定资产的税务处理 （1）固定资产折旧的范围

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：

a.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

注：会计上未投入使用的固定资产可以提折旧，但税法不得扣除。 b.以经营租赁方式租入的固定资产； c.以融资租赁方式租出的固定资产； d.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； e.与经营活动无关的固定资产； f.单独估价作为固定资产入账的土地；

提示：这里一般是指未支付土地出让金的行政划拨土地。 g.其他不得计算折旧扣除的固定资产。 （2）固定资产折旧的计提方法

a.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 提示：关键字是“次月”，规定与会计是一致的。

b.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

c.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

d.下列固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定的最低折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 （3）固定资产折旧的计提年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： a.房屋、建筑物，为20年；

b.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； c.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； d.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

e.电子设备，为3年。

提示：年限需要记，是常见的考点，考试可以出多选题，也可以在综合题中测试。

（4）双倍余额递减法：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 a.年折旧率＝2÷预计的折旧年限×100%； b.月折旧率＝年折旧率÷12

c.月折旧额＝期初固定资产账面净值×月折旧率

d.固定资产期初账面净值＝固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备

【例题】固定资产原值＝100，000，残值＝5000，预计使用5年。用双倍余额递减法计算固定资产的每年折旧额。 『正确答案』年折旧率＝2/5×100%＝40% 第一年折旧额：100，000×40%＝40000 （元） 第二年折旧额： 60，000×40%＝24000 （元） 第三年折旧额： 36，000×40%＝14400 （元） 最后两年要换成平均年限法：

（100000－40000－24000－14400－5000）/2＝8300 第四年折旧额：8300 （元） 第五年折旧额：8300（元）

（5）年数总和法：又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数；分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为1＋2＋3＋??＋n＝n（n＋1）÷2，相关计算公式如下： 年折旧率＝尚可使用年数/年数总和×100%

年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率 月折旧额＝年折旧额/12

【例题】有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。 『正确答案』年数总和＝1＋2＋3＋4＝10

第一年＝（78000－2000）×（4/10）＝30400（元） 第二年＝（78000－2000）×（3/10）＝22800（元） 第三年＝（78000－2000）×（2/10）＝15200（元） 第四年＝（78000－2000）×（1/10）＝7600（元） （6）2012税二教材新规定：

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧； 如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 3.生产性生物资产的税务处理 （1）什么是生产性生物资产？

生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等；同一种牲畜，对不同的使用者来说，可以有不同的分类，例如，一头小黄牛，假如主要用途是耕田、拉车，可以在很多年发挥作用，那这头小黄牛就是生产性生物资产；但假如这头小黄牛送到了肉牛养殖厂，计划喂养半年后就作为成年肉牛给卖了，那这时，这只小黄牛就属于消耗性生物资产。 （2）生产性生物资产的折旧方法和折旧年限

企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

提示：注意也是“次月”，方法与固定资产类似。 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： a.林木类生产性生物资产，为10年； b.畜类生产性生物资产，为3年。 提示：折旧年限要记，也是考点。