2018-2019年注册会计师会计—外币折算练习试题[2]含答案考点及解析

公允价值变动=(990-1 000)×6．75=-67．5(万元) 借：其他综合收益 67．5

贷：其他债权投资——公允价值变动 67．5 汇兑损益=1 000×(6．75-6．8)=-50(万元) 借：投资收益 50

贷：其他债权投资——成本 50

注：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。 (7)

借：银行存款——港元(7×500×0．75)2 625 交易性金融资产——公允价值变动 280 投资收益 235

贷：交易性金融资产——成本 2 860 公允价值变动损益 280

30 [简答题]蓝光有限公司(下称蓝光公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生时的汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。2016年1月1日有关外币账户期初余额如下： 项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币(美元) 100 000 500 000 200 000 折算汇率 折合人民币金额 8.00 800 000 8．00 8．00 4 000 000 1 600 000 蓝光公司2016年上半年发生以下经济业务：

(1)1月15日收到某外商投入的外币资本50万美元，当日的市场汇率为1美元=7．9元人民

币，款项已由银行收存。

(2)1月18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=7．9元人民币。以人民币支付进口关税658 400元，支付增值税671 568元。

(3)1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=7．8元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0％。

(4)2月1日，从建行借入500万港元用于扩建生产线，借期3年，年利率6％，利息在每季末支付。借入当日的市场汇率为1港元=1．08元人民币。扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2016年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价800

万港元，预计将于2016年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付200万港元，4月1日支付200万港元(当日汇率1港元=1．09元人民币)，剩余400万港元在工程验收合格后支付(当日汇率1港元=1．09元人民币)。

(5)3月31日，计提利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元=7．7元人民币，1港元=1．1元人民币。

(6)5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元，当日的市场汇率为1美元=7．7元人民币。

(7)6月30日，收回应收账款30万美元，当日的市场汇率为1美元=7．6元人民币。

(8)6月30日，计算第二季度利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元=7．6元人民币，1港元=1．06元人民币。 要求：

(1)编制2016年第一、二季度上述业务的会计分录。

(2)计算2016年第一、二季度上述汇兑差额对本年利润总额的影响。 【答案】略

【解析】(1)编制会计分录：

①1月15日收到某外商投入的外币资本 借：银行存款——美元(50万×7．9)3 950 000 贷：实收资本(50万×7．9)3 950 000 ②1月18日，进口机器设备

借：固定资产——设备(3 160 000+658 400)3 818 400 应交税费——应交增值税(进项税额)671 568 贷：应付账款——美元(400 000×7．9)3 160 000 银行存款——人民币(658 400+671 568)1 329 968 ③1月20日，出口销售

借：应收账款——美元(200 000× 7．8)1 560 000 贷：主营业务收入 1 560 000 ④2月1日，借入港元

借：银行存款——港元(5 000 000×1．08)5 400 000 贷：长期借款——港元(5 000 000×1．08)5 400 000 2月1日，支付工程款

借：在建工程——生产线2 160 000

贷：银行存款——港元(2 000 000×1．08)2 160 000 4月1日，支付工程款

借：在建工程——生产线2 180 000

贷：银行存款——港元(2 000 000×1．09)2 180 000 ⑤3月31日 a．计提利息

2～3月利息费用=500万×(6％／l2)×2×1．1=5万×1．1=5．5(万元人民币) 资本化起点是2月1日，终点是10月1日 借：在建工程——生产线55 000

贷：银行存款(港元)(50 000×1．1)55 000 b．计算汇兑损益

1)银行存款美元账户的汇兑损益=期末折算的人民币余额-(期初人民币余额+增加额-减少

额)=60万×7．7-(10万×8．00+50万×7．9)=4 620 000-(800 000+3 950 000)=-130 000(元人民币) 银行存款美元期末余额=10万+50万=60(万美元)

银行存款港元账户的汇兑损益=期末折算的人民币余额-(期初人民币余额+增加额-减少额)=295万×1．1-(500万×1．08-200万×1．08-5万×1．1)=3 245 000-(5 400 000-2 160 000-55 000)=60 000(元人民币)

银行存款港元期末余额=500万-200万-5万=295(万港元)

2)应收账款美元账户的汇兑损益=70万×7．7-(50万×8．00+20万×7．8)=5 390 000-(4 000 000+1 560 000)=-170 000(元人民币) 应收账款美元期末余额=50万+20万=70(万美元)

3)应付账款美元账户的汇兑损益=60万×7．7-(20万×8．00+40万×7．9)=4 620 000-(1600 000+3 160 000)=-140 000(元人民币) 应付账款美元期末余额=20万+40万=60(万美元)

4)长期借款港元账户本金的汇兑损益=500万×1．1-(500万×1．08)=5 500 000-5 400 000=100 000(元人民币) (长期借款港元期末余额=500万港元)

资本化期间为2016年2月1日至10月1日，故第一季度长期借款本金和利息的汇兑差额10万元人民币应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。 借：银行存款——港元 60 000 应付账款——美元 140 000 在建工程 100 000

财务费用 100 000

贷：银行存款——美元 130 000 应收账款——美元 170 000 长期借款——港元 100 000 ⑥5月28日还款

借：应付账款——美元(200 000×7．7)1 540 000 贷：银行存款——美元(200 000×7．7)1 540 000 ⑦6月30日，收回应收账款

借：银行存款——美元(300 000×7．6)2 280 000 贷：应收账款——美元(300 000×7．6)2 280 000 ⑧6月30日 a．计提利息

4～6月利息费用=500万×(6％／l2)×3×1．06=7．5万×1．06=7．95(万元人民币)， 全部资本化：

借：在建工程——生产线79 500

贷：银行存款(港元)(75 000×1．06)79 500 b．计算汇兑损益

1)银行存款美元账户的汇兑损益=期末人民币余额-(期初人民币余额+增加额-减少额)=70万×7．6-(60万×7．7-20万×7．7+30万×7．6)=5 320 000-(4 620 000-1 540 000+2 280 000)=-40 000(元人民币)

银行存款美元期末余额=60万-20万+30万=70(万美元)

银行存款港元账户的汇兑损益=期末人民币余额-(期初人民币余额+增加额-减少额)=87．5万×1．O6-(295万×1．1-200万×1．09-7．5万×1．06)=927 500-(3 245 000-2 180 000-79 500)=927 500-985 500=-58 000(元人民币)

银行存款港元期末余额=295万-200万-7．5=87．5(万港元)

2)应收账款美元账户的汇兑损益=40万×7．6-(70万×7．7-30万×7．6)=3 040 000-(5 390 000-2 280 000)=-70 000(元人民币)

应收账款美元期末余额=70-30=40(万美元)

3)应付账款美元账户的汇兑损益=40万×7．6-(60万×7．7-20万×7．7)=3 040 000-（4 620 000-1 540 000)=-40 000(元人民币)

应付账款美元期末余额=60万-20万=40(万美元)

4)长期借款港元账户本金的汇兑损益=500万×1．06-(500万×1．1)=5 300 1300-5 500 000=-200 000(元人民币)

长期借款港元期末余额=500(万港元)

资本化期间为2016年2月1日至10月1日，故第二季度长期借款本金和利息的汇兑差额应全部资本化，其余外币账户的汇兑差额应费用化。 借：应付账款——美元 40 000 长期借款——港元 200 000 财务费用 128 000 贷：银行存款——美元 40 000 银行存款——港元 58 000 应收账款——美元 70 000 在建工程 200 000

(2)计算上述汇兑损益对本年利润总额的影响：

汇兑损益对利润总额的影响=100 000+128 000=228 000(元人民币)(减少利润)