2018-2019年注册会计师会计—外币折算练习试题[2]含答案考点及解析

【答案】A,B,C,D

【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

25 [多选题]下列项目中，属于常见的外币财务报表折算方法的有( )。 A.流动和非流动法 B.货币性与非货币性法 C.时态法 D.现时汇率法

【答案】A,B,C,D

【解析】以上方法均为常见的折算方法。

26 [多选题]下列各项汇兑差额中，应当通过“财务费用”科目核算的有( )。

A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

B.企业用外币购买并计价的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

C.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额

D.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额 【答案】C,D

【解析】选项A应予以资本化；选项B应计入其他综合收益；选项C期末不改变原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

27 [多选题]境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。 A.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 B.与母公司交易占其交易总量的比重

C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营的子公司高级管理人员由母公司委派所占的比重

【答案】A,B,C

【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面上述的因素外，还应当考虑境外经营与企业的关系，选项D不正确。

28 [简答题]东风有限责任公司(以下简称“东风公司”)，以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按季度计算汇兑损益并提供季度财务报表。东风公司2×17年第一季度发生的相关外币业务如下：

(1)1月1日与外商签订投资合同，外商分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1欧元=9．2元人民币。1月10日，东风公司收到外商的第一次投资，投资金额为300万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9．3元人民币；2月1日，收到外商的第二次投资，投资金额为200万欧元，当日即期汇率为1欧元=9．35元人民币。

(2)1月15日，以每股5欧元的价格购入A公司500万股普通股，当日即期汇率为1欧元=9．3元人民币，东风公司将该资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，款项已经支付。2×17年3月31日该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的市价变为每股6．5欧元。(3)2月1日，以每股2欧元的价格购入B公司10万股普通股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=9．35元人民币，款项已经支付。由于市场价格变动，3月31日该股票的市价变为每股1．5欧元。

(4)2月5日，东风公司从C公司购入国内市场上尚无的M产品1000件，每件价格为0．5万欧元，当日即期汇率为1欧元=9．4元人民币。3月31日，尚有100件M产品未销售出去，国内市场仍无M产品供应。M产品的市场价格降至每件0．35万欧元。

(5)假设东风公司2×16年12月31日银行存款欧元户的账面余额为5000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9．2元人民币，不存在其他外币账户余额。2×17年3月31日的即期汇率为1欧元=9．45元人民币。 要求：

(1)根据上述资料，不考虑其他因素的影响，对上述事项(1)至事项(4)做出相应的会计处理，并编制会计分录(不要求做外币银行存款汇兑差额的处理)。

(2)综合计算外币银行存款季度末产生的汇兑差额，并编制会计分录。 【答案】略

【解析】(1)①事项(1)1月10日 借：银行存款——欧元 2790(300×9．3) 贷：实收资本 2790 2月1日

借：银行存款——欧元 1870(200×9．35) 贷：实收资本 1870 ②事项(2)1月15日

借：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——成本 23250 贷：银行存款——欧元 23250(5×500×9．3)

3月31日

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的价值变动=6．5×500×9．45-23250=7462．5(万元人民币)。

借：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——公允价值变动 7462．5 贷：其他综合收益 7462．5 ③事项(3)2月1日

借：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——成本 187 贷：银行存款——欧元 187(2010×9．35)

3月31日以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的价值变动=1．5×10×9．45-187=-45．25(万元人民币)。 借：公允价值变动损益 45．25

贷：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——公允价值变动 45．25 ④事项(4)2月5日 借：库存商品 4700

贷：银行存款——欧元 4700(1000×0．5×9．4)

3月31日，存货计提跌价准备的金额=100×0．5×9．4—100×0．35×9．45=139．25(万元人民币)。

借：资产减值损失 139．25 贷：存货跌价准备 139．25

(2)外币银行存款产生的汇兑损益=(5000+300+200—5×500—2010—1000×0．5)×9．45一(5000×9．2+300×9．3+200×9．35—5×500×9．3—2010×9．35—1000×0．5×9．4)=23436—22523=913(万元人民币)(汇兑收益)。 借：银行存款——欧元 913 贷：财务费用——汇兑差额 913

29 [简答题]甲上市公司以人民币为记账本位币。属于增值税一般纳税人，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币。甲公司发生如下业务：

(1)2016年10月25日以每股6．5港元的价格购入乙公司的H股500万股，另支付交易费用10万港元，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日汇率为1港元=0．88元人民币，款项已用港元支付。

(2)2016年11月26日以每股7港元的价格购入丙公司的H股800万股，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1港元=0．87元人民币，款项已用港元支付。

(3)2016年12月1日甲公司以1 000万美元的价格购入美国丁公司的分期付息到期一次还本的债券，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，债券的面值为

1 000万美元，美元票面利率为12％(等于实际利率)。当日汇率为1美元=6．80元人民币，款项已用美元支付。

(4)2016年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元=0．86元人民币。

(5)2016年12月31日，丙公司H股的市价为每股8港元，当日汇率为1港元=0．86元人民币。

(6)2016年12月31日，美国丁公司债券的公允价值为990万美元，当日汇率为1美元=6．75元人民币。

(7)2017年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元=0．75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 要求：根据上述资料，编制外币业务相关会计分录。 【答案】null 【解析】(1)

借：交易性金融资产——成本(6．5×500×0．88)2 860 投资收益(10×0．88)8．8 贷：银行存款——港元2 868．8 (2)

借：其他权益工具投资——成本 4 872 贷：银行存款——港元(800×7×0．87)4 872 (3)

借：其他债权投资——成本(美元) 6 800 贷：银行存款——美元(1 000×6．8)6 800 (4)

借：公允价值变动损益(2 860-6×500×0．86)280 贷：交易性金融资产——公允价值变动 280 (5)

借：其他权益工具投资——公允价值变动 632 贷：其他综合收益(800×8×0．86-4 872)632 (6)

借：应收利息 67．5

贷：投资收益(1 000×12％×1／12×6．75)67．5