长期股权投资总结 - 图文

目录

同一控制下的合并的长期股权投资 ............................................................................................... 1 非同一控制下的合并的长期股权投资 ........................................................................................... 2 不形成控股合并的长期股权投资同一控制下合并报表编制 ....................................................... 3 非同一控制下企业合并报表编制 ................................................................................................... 5 非同一控制下（多次交易形成合并） ........................................................................................... 6 同一控制下的多次交易企业合并 ................................................................................................... 6 长期股权投资的转换 ....................................................................................................................... 7 长期股权投资的损益调整 ............................................................................................................... 9 合并财务报表编制的思路 ............................................................................................................... 9

同一控制下的合并的长期股权投资

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 应收股利（已宣告未发放） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方） 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款 合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款 同一控制下的多次交易企业合并 4.1 个别财务报表 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值×全部持股比例+最终控制方收购被合并方而形成的商誉 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 【提示】 （1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 （2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 （3）企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。 （4）在商誉未发生减值的情况下，同一控制企业合并中，不同母公司编制合并财务报表时，合并财务报表中反映的商誉是相同的。如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）时，甲公司合并财务报表中确认商誉80万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并财务报表时列示的商誉仍为80万元，而不是60万元。(拥有完整的商誉) （5）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入企业合并成本。 非同一控制下的合并的长期股权投资

1.一次交易实现的控股合并 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。 相关费用的会计处理：与同一控制相同。 对于非同一控制下控股合并取得的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按付出的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“营业外收入”或“投资收益”等科目，或借记“营业外支出”、“投资收益”等科目。按发生的直接相关费用（如资产处置费用），贷记“银行存款”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。 【提示】 非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出售资产影响损益的处理是相同）： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本，若存货计提跌价准备的，应将存货跌价准备一并结转。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益。 （4）换出资产为投资性房地产的，确认收入，结转成本。 2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并 （1）个别财务报表 ①原投资为长期股权投资 购买日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增股份公允价值 【提示】购买日之前因权益法形成的其他综合收益或资本公积—其他资本公积暂时不做处理，待到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益或资本公积—其他资本公积再按长期股权投资的规定进行处理。（都是长期股权投资，不用卖了来处理） ②原投资为可供出售金融资产或交易性金融资产 购买日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增股份公允价值（原来的不是长期股权投资，要卖了来处理。s） 【提示】原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。 不形成控股合并的长期股权投资同一控制下合并报表编制

个别报表 借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 应收股利 （已经宣告的股利） 贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值） 股本（发行股票面值总额） 资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤） 合并资产负债表 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（原来的商誉，不是新产生的。） 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限） 贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）（按控股比例恢复原来的） 未分配利润（归属于现行母公司部分） （2）合并利润表、合并现金流量表（合并当年全年的利润）：合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 1. 同一控制下的吸收合并（被合并方的法人资格消失）（考试一般不会涉及，知道概念就

行了）吸收合并只有个别报表。 借：资产（被合并方原账面价值）

资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润） 贷：负债（被合并方原账面价值）

资产（合并方非现金资产账面价值） 银行存款 股本

资本公积（资本溢价或股本溢价）

【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益（被吸收方法人资格消失了）。（买的是对方资产，承担其负债。）

【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。 长期股权投资关于费用，只要是要合并报表的，都是计入管理费用，否则会增加商誉。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。（应付债券-利息调整 计入应付债券的成本 ）（冲减发行债券收入）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。（冲减溢价收入）

【例题】A公司于2015年1月1日按面值发行5 000万元的债券取得B公司60%的股份，2015年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10 000万元，A公司另支付发行债券手续费15万元。A公司和B公司为同一集团的两家子公司。

要求：编制A公司的会计分录。 【答案】

A公司会计处理如下：

借：长期股权投资——B公司 6 000（10 000×60%） 贷：应付债券——面值 5 000 资本公积 1 000 借：应付债券——利息调整 15 贷：银行存款 15+

【例题】2015年3月31日,A公司通过增发6 000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6 000万股股份的公允价值为13 000万元。为增发该部分,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。2015年3月31日，B公司所有者权益的账面价值为20 000万元。A公司和B公司为同一集团的两家公司。

要求：编制A公司的会计分录。 【答案】

本例中A公司应当以B公司所有者权益账面价值的份额作为取得长期股权投资的成本： 借：长期股权投资 12 000 贷：股本 6 000 资本公积——股本溢价 6 000

发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入： 借：资本公积——股本溢价 400 贷：银行存款 400