当前位置：首页 > 2012年中级会计师职称财务管理 第十一章 长期负债及借款费用
新华会计网 课程讲义 第十一章 长期负债及借款费用
第一部分 本章考情分析 1．本章在考试中处于重要的地位，可以出客观题，也可以单独出计算分析题，其中2007年应付债券考了一道计算题；2009年借款费用考了一道计算题。2011年考一道计算题的可能性较大，考生应多加注意。
本章新变化：今年本章内容没有变化。
2．本章重点：（1）可转换公司债券；（2）借款费用资本化。 3．复习方法：将发行债券与借款费用资本化结合复习。
本章近四年考试题型、分值分布
单项选择多选选择判断题 题 2010年 2009年 2008年 2007年 1分 1分 1分 题 6分 2分 1分 2分 计算分析综合题 题 10分 10分 7分 11分 1分 15分 合计 第二部分 本章考点精讲
本章包括长期负债和借款费用二部分内容，现将要点归纳如下：
【考点一】应付债券 （一）一般公司债券
发行债券应按发行时、会计期末和归还时三个步骤核算： 1．公司债券的发行
企业发行债券有溢价发行、折价发行和平价发行。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。 2．期末计提利息
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 3．债券的偿还
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”科
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目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例1】2010年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。假定债券发行时的市场利率为5％。甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。根据以上资料，甲公司的账务处理如下：
（1）2010年1月1日发行债券
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 432 700（溢价） （2）2010年12月31日计算利息
利息计算表（实际利率法）
付息日期 应付利息（本＋利息费用(5%) 息） 2010年1月1日 2010年12月31600 000（本息） 521 635 日 2011年12月31600 000 517 716.75 日 2012年12月31600 000 513 602.59 日 2013年12月31600 000 509 282.72 日 2014年12月31600 000 505 062.94 日 注：应付利息=应付债券面值×票面利率×期限 利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限。 2010年12月31日账务处理：
借：财务费用等 521 635
应付债券——利息调整 78 365（溢价摊销） 贷：应付利息 600 000 2011年、2012年、2013年确认利息费用的会计处理同2010年。 （3）2014年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用等 505 062．94 应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 94 937．06 贷：银行存款 10 600000
摊销的利息调整（归还的本） 78 365 82 283.25 86 397.41 90 717.28 94 937.06 应付债券摊余成本（本金） 10 432 700 10 354 335 10272 051.75 10185 654.34 10 094 937.06 10 000 000 Copyright 北京南瑞利华教育科技有限公司 2011
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（二）可转换公司债券
1．发行时
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。 2．期末计提利息
对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。
3．转换时
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例2】甲公司经批准于2009年1月1日按面值发行5年期分期付息、一次还本的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％。债券发行1年后
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