审计学练习题（实务部分）

司代销的货物234万元，尚未销售 E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方（5） 66 E 351 2011年1月20日 约定价格，表示拒付货款351万元 F公司采用预付款方式向K公司购货819万元，（6） 82 F 119 2011年1月18日 根据购货合同，已于2010年12月25日预付货款130万元 （7） 128 G 1170 2011年1月30日 因地址错误，被邮（8） 134 H 468 局退回 —— G公司回函表示从未向K公司购货 要求：

针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？

2.公开发行A股的乙股份有限公司（以下简称乙公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。C和D注册会计师负责对乙公司2010年度财务报表进行审计， 在对甲公司的审计过程中，C和D注册会计师注意到以下事项：

(1)乙公司2010年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2010年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，银行同期贷款利率为5%。乙公司在2010年未确认收入，乙公司的会计处理如下： 借：银行存款 1000

贷：长期应收款 1000 借：分期收款发出商品 3000

贷：库存商品 3000

(2) 乙公司于2010年10月20日与A公司签订一项购销合同，合同规定，乙公司为A公司建造安装两台电梯。合同价款为1000万元，成本800万元。按合同规定，A公司在乙公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在乙公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付，于发出商品时开出增值税专用发票。乙公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵A公司，并收到20%的款项，预计于次年l月31日全部安装完成。乙公司确认了1000万元的收入，结转成本800万元。 乙公司的会计处理如下： 借：银行存款200 贷：预收账款200 借：预收账款 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税 170

借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800

(3)2010年12月1日，乙公司与B公司签订销售合同，向B公司销售一批商品。合同规定：商品的销售价格为700万元，乙公司于2011年4月30日以740万元的价格购回该批商品。

2010年12月1日，乙公司根据销售合同发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批商品的实际成本为600万元。

甲公司的会计处理如下：

借：银行存款 819 贷：主营业务收入 700

应交税费—应交增值税(销项税额)119 借：主营业务成本 600

贷：库存商品 600

(4)乙公司采用以旧换新方式销售给C公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，乙公司的会计处理是：

借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200 应交税费—应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本 100

贷：库存商品 100

要求:如果不考虑审计重要性水平，针对资料中的事项(1)至事项(4)，请分别回答C和D注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对乙公司2010年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

第八章 采购与付款循环的审计

一、单项选择题

1. 以下程序中，（ ）属于测试购货与付款循环中内部控制“存在或发生”目标的常用控制测试程序。

A. 检查企业验收单是否有缺号 B. 检查有无未记录的卖方发票存在 C. 检查付款凭单是否附有卖方发票 D. 审核标准采购价格和折扣的标志 2. 注册会计师在审计固定资产减少的业务时，其主要目的是（ ）。 A. 固定资产账务处理的完整性 B. 固定资产减少时是否经营授权批准

C. 业已减少的固定资产是否已做出相应的会计处理

D. 本期新增加的固定资产是否真实存在

3. 以下选项中，注册会计师检查（ ）无法查找到未入账的应付账款。 A. 被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票 B. 有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 C. 应付账款明细账并追查其原始凭证

D. 资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确

4. 对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是( )。 A. 资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务 B. 资产类项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款

C. 资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列 D. 资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关

5. 以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A. 从应付账款明细账追查至购货发票、购货合同和入库单等凭证 B. 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D. 向供应商函证零余额的应付账款

二、多项选择题

1. 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。以下采购与付款业务不相容岗位包括（ ）

A. 询价与确定供应商 B. 采购、验收与相关会计记录 C. 付款审批与付款执行 D. 采购合同的订阅与审批

2. 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能发现（ ）

A. 资本性支出和收益性支出区分的错误 B. 闲置的固定资产

C. 增加的固定资产尚未做出会计处理 D. 减少的固定资产尚未做出会计处理 3. 函证应付账款时,一般选择金额较大的债权人以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象,其原因是( )。

A. 为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估

B. 金额为零的应付账款可能存在低估

C. 大金额的应付账款从金额方面来说是重要的 D. 防止低估应付账款不是应付账款审计惟—目的

4. 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。以下采购与付款业务不相容岗位包括（ ）。 A. 询价与确定供应商 B. 请购与审批

C. 付款审批与付款执行 D. 采购合同的订立与审批

5. 下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有（ ）。 A. 从有效的订购单追查至验收单 B. 从验收单追查至采购明细账 C. 从付款凭证追查至购货发票 D. 从购货发票追查至采购明细账 6. 对于难以盘点的存货，注册会计师可以考虑的测试程序有（ ）。

A. 采取查询及函证方法 B. 根据企业存货收发制度来确认存货数量 C. 聘请专家进行盘点 D. 审阅验收部门的业务记录

三、判断题

1. 注册会计师在审查Q公司某项固定资产出售给关联企业时，发现售价明显远高于固定资产账面价值，清理净损益记入营业外收入，注册会计师建议Q公司将记入营业外收入的金额调入资本公积。（ ）

2. 注册会计师在审计过程中发现了未入账的应付账款，应建议管理当局进行相应的调整。( )

3. 注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。（ ）

四、简答题

1. 注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付帐款？

2. C注册会计师对H公司2003年度会计报表进行审计，H公司总资产2500万应收账款项目在资产负债表上列示为1000万元，控制风险评价为低水平；应付账款项目在资产负债表上列示为610万元，控制风险评价为高水平，请分析注册会计师是否需要对应收、应付账款进行函证？原因何在？

五、业务题

1. 甲公司系股份有限公司，每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布，2007年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：

（1）甲公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。甲公司的办公大楼于2006年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2006年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2007年1月起该项固定资产因故停用，甲公司因此未计提其2007年度的折旧。