企业内部控制失效的表现、成因及对策论文

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5 企业内部控制失效的对策建议

内部控制体系就像一个企业的中枢神经，要全方位地建立健全企业内部控制制度，使内部控制制度网络触及企业生产经营管理活动的各个方面以及企业的每个角落，将“可控”的经营活动都纳入到“在控”的范围内。而内部控制失效就是企业的中枢神经发生错乱甚至瘫痪，根据上文的原因分析，我们可以从企业内部控制环境和建立内部控制评价系统两方面着手提出相应的对策。

5.1 完善企业内部控制环境

内部控制环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。良好的控制环境必须体现出企业的凝聚力，体现企业内部上下团结一致的向心力。在良好的内控环境下，企业的每一个成员都能自发、自觉地按照规范的目标行事，发挥自己的潜力，维护企业的利益，实现企业的目标。下面从内部控制环境的外部和内部环境两方面进行分析和提出对策。 5.1.1 完善我国企业内部控制外部环境因素的对策 5.1.1.1 营造良好的经济环境

培育资本市场，完善股权结构。为保证外部审计和内审人员更好的理解、评估内部控制，应该加大对资本市场的培育力度，以推动企业的改革与发展；转换企业经营机制，强化上市公司的信息披露工作，增强证券市场的透明度，以保障投资者的利益；有效利用国外证券市场，以推进证券市场的国际化进程；促进证券市场的技术革新，以提高证券市场配置资源的效率；扩大市场规模，以改善股权结构；完善交易规则，以促进证券市场的现代化。 5.1.1.2 政府管制的制约机制要强化

发挥市场机制的基础性作用。绝大多数经济学家认为，市场提供了维持经济效率的最好方法，即保证商品以最小的成本生产出来，并且正好是消费者所需要的。虽然大多数人相信市场具有缺陷，政府必须发挥作用，但市场在资源配置中的核心地位却己成为共识。

实现政企分开。政府不是人们追求利益和幸福的监护者，而是要保障人们有一个可以独立追求利益、幸福的活动空间。因此政府不应拥有自己独立的经济利益，而是要保护公民的财产权，同时为企业自由公平地发展创造良好的市场环境。

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而现实中政府却开办管理企业、制定产品价格、分配资源等，未能提供应有的产权保护和良好的市场秩序，从而导致权力交易、市场秩序混乱等问题的出现，为此必须实现政企分开，其措施如下：(1)进行产权制度改革，对国有经济进行战略性重组，减少政府对企业活动的微观管理，以便将主要精力、财力转移到加强产权保护和规范、整顿、维护市场秩序上来；(2)健全现代市场经济的社会信用体系，取消对国有企业的不合理保护；(3)打破行业垄断和地区封锁，防止地方保护主义，禁止不正当竞争行为，促进商品和生产要素在全国市场自由流动；(4)加强与上述问题有关的立法、执法、监管机构的建设，以缩小经济管理部门的权力与规模。

用法律武器制约政府管制。法治的基本要求之一便是法律的透明度，因为透明度能给社会公众以稳定的预期。而现实的政府管制却存在一些不尽如人意的情况，如政策不透明、官方信息等，因此必须借助法律力量实现如下目标：(1)明确政府管制范围并使之规范化、制度化、透明化；(2)规范行政机关的行政立法权，使其不能擅自限制公民与企业的权利。 5.1.2 完善我国企业内部控制内部环境的对策 5.1.2.1 完善公司治理结构

公司治理结构的发展和完善是一项复杂而又艰巨的系统工程。我们既要完善各项政策措施，使企业的治理结构尽快得到提升，又要充分考虑各方的实际情况，稳步推进各项改革措施。具体可以从以下三个方面进行改革：

完善董事会制度。首先，合理配置董事会的人员构成。董事会成员除来自企业内部的董事长、总经理、财务人员、职工代表等外，还应包括外部专家担任的独立董事。其次，理清董事会和经理人员之间的关系，明确各自的职责和权利。这样既可以公平合理地评价企业业绩，又能对企业管理状况进行有效监督。

强化监督机制。通过公司的各种利益主体，对公司形成多层次的监督体系，特别是要加强监事会的监督职能。

强化对经营者的约束激励机制。企业要敢于对那些取得良好经营业绩的高级管理者，给予高薪和重奖．最有效的方法是借鉴西方国家的股票期权计划，把经营者的报酬、待遇同企业的经营状况挂钩，并与企业的中长期发展结合起来。 5.1.2.2 充分发挥内部审计的监督服务职能

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内部审计作为企业内部的重要职能部门，具有解决内部控制问题的重要力量。但是陈旧被动的审计观念特别需要变革，内部审计观念的核心是审计人员不仅要善于发现问题，还要把解决问题的建议措施推荐给企业的管理层。内审方式的精髓是在整个审计过程中努力与被审对象保持良好的关系，共同分析问题并探讨改进的措施，从而充当管理人员加强内部控制、改善经营管理和实现企业经营目标的顾问和助手。这种以解决问题为导向的审计方式，可以改善内审人员与管理层的关系，增强其工作的主动性和创新性，提高企业的生产效率和盈利能力。 5.1.2.3 强化企业文化建设

一个良好的企业文化，就会形成企业潜在的良好意识、环境和氛围，而良好的意识、环境和氛围对实现内部控制环境的优化和健康起着决定性的作用。所以要从约束机制和激励机制两方面进行完善：

建立内部约束的文化机制。企业必须自我约束。企业自我约束的文化机制应当包括：自省，即对企业行为进行经常性的反省和检查；自律，即以国家的有关法律准则来规范企业行为；自控，即遇事不乱、处变不惊，不受外界干扰，始终坚持企业既定的发展战略。

建立激励文化机制。首先，建立收入报酬激励机制。收入报酬激励在于使管理者的个人收益和行为结果紧密结合，产生一定的自我约束机制；其次，通过精神鼓励满足管理者的成就感，使其享受成功的喜悦，从而形成积极向上的动力；最后，建立、完善管理层的考核晋升制度。根据有关的政策和规定，定期对企业的经营业绩做出评价，以此作为奖优罚劣的重要依据。 5.1.2.4 提高管理者素质

管理者对内部控制的执行和经济信息质量的保障有着不可替代的作用。针对当前管理者素质普遍低下的现状，建立规范的经理人市场不失为一条最佳途径。首先要转变观念，就是要正确认识、理解经理人在企业和社会中的地位、作用。其次要建立严格的奖罚机制，建立社会示范效应，以促进管理者素质的不断提高。

5.2 健全企业内部控制自我评价系统

企业内部控制是动态的，是对内部控制执行有效性的检测。内部控制实行过程和结果必须被反馈到决策层，通过控制自我评估这种形势可以提高组织成员的内部控制意识，有效的改善控制环境，建立和完善企业内部控制的自我评价体系

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可以对内部控制进行有效监控。能够发现存在的问题，并提出一系列修正措施。 5.2.1 管理者必须树立正确的内部控制意识

内部控制自我评估需要企业全体工作人员的广泛参与和支持，如果管理者本身不重视内部控制自我评估的重要性，则根本无法调动企业职工的积极性，实施过程也只是一个形式，无法发挥其真正的作用。管理当局应该将内部控制作为促进企业经营管理的重要手段，在实施内部控制自我评价后，要切实促进落实各个整改措施。

5.2.2 慎重选择引导者

引导着在评价过程中发挥着非常重要的作用，引导工作是一项非常复杂的工作，引导者需要做大量的前期及后续的工作，组织、策划、号召、总结等，他需要向小组成员介绍本次内部控制自我评价的目标、范围等基本情况，让他们认识到在评价工作中所起的重要作用。策划是基础，组织是关键，对于引导师来讲，如何将工作组的成员组织起来是非常重要的。除了对内部控制非常了解，他还必须是一个好的协调者，选择恰当的引导者甚至关系到整个评估的成败。因此企业在进行内部控制自我评价时，特别是初次评价时，最好寻找具有此类项目经验的专业人员充当引导者。 5.2.3 增设内部控制机构

有条件的企业可以在企业内部的管理部门之下设立一个内部控制办公室，这样可以通过专门的部门来负责组织实施内部控制自我评价，可以有较充足的人力物力来制定有关的内部控制政策程序，专门解决内部控制的相关问题，监督内部控制自我评价的实施效果，监督整改措施的落实。但是，企业应该视其发展条件和目前能力，考虑成本效益原则，决定是否增设该机构。 5.2.4 加强培训提高人员素质

内部控制自我评价要求企业员工的广泛参与，员工水平层次参差不齐，员工可能对企业的内部控制方法并不了解，有些企业初次实施内部控制自我评价，因此对员工进行内部控制及内部控制自我评价的相关培训常重要。在实施内部控制自我评价之前，让员工详读企业有关内部控制的规章制度，了解内部控制自我评价的目标、方法及程序等，可以起到事倍功半的效果，也有利于促进内部控制政策的执行，推进企业内部控制环境的升华。企业在平时也要注意营造良好的企业