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注册会计师考试辅导《会计》第十四章讲义3
账面价值
二、账面价值模式下的处理 （一）换入资产成本的确定 1.不涉及补价 换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋为换入资产支付的相关税费 2.涉及补价 （1）支付补价的 换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价＋为换入资产支付的相关税费 （2）收到补价的 换入资产的成本＝换出资产的账面价值－收到的补价＋为换入资产支付的相关税费 注意：按换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否收付补价，均不确认资产处置损益。 （二）会计处理
以换出无形资产取得库存商品为例： 借：库存商品等（计算得出的入账价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 累计摊销（已摊销额） 贷：无形资产（账面余额） 应交税费――应交营业税
营业外收入（纯属税收差额的收入） （涉及补价的，借或贷银行存款等）
【例题5·计算分析题】教材P263【例14－3】
丙公司拥有一台专有设备，该设备原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。 [答疑编号3933140203] 『正确答案』
丙公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产——专有设备 4 500 000 借：长期股权投资 1 000 000 银行存款 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000 丁公司的账务处理如下：
借：固定资产——专有设备 1 100 000 贷：长期股权投资 900 000 银行存款 200 000
在以账面价值计量的情况下，发生的补价是用来调整换入资产的成本，不涉及确认损益问题。
【例题6·单选题】甲公司与乙公司协商，甲公司以汽车一辆换入乙公司的一批材料。已知汽车的原值为300 000元，已提折旧210 500元，已提固定资产减值准备5 000元；原材料的公允价值和计税价格为100 000
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元。甲、乙公司增值税税率均为17%。另外甲公司支付给乙公司补价（不包含增值税的差额）21 000元。假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，对于增值税价款甲公司与乙公司进行了单独的结算。则甲公司原材料的入账价值是（ ）元。 A.105 500元 B.84 500元 C.100 000元 D.88 500元 [答疑编号3933140204] 『正确答案』A
『答案解析』不具有商业实质情况下，换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的补价＝300 000－210 500－5 000＋21 000＝105 500（元）
【例题7·单选题】甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元；乙公司货车的账面价值为25万元。假设甲、乙公司汽车和货车的公允价值均无法合理确定，税法核定，甲公司换出汽车应交增值税款为3.23万元，乙公司换出货车应交增值税款4.25万元。甲公司另向乙公司支付银行存款2万元（包含增值税的差额）。甲、乙公司增值税税率均为17%，换入的资产均作为固定资产核算。甲公司应确认的损益为（ ）。 A.19万元 B.0万元 C.6万元 D.25万元 [答疑编号3933140205] 『正确答案』B
『答案解析』甲公司应做会计分录为： 借：固定资产清理 190 000 累计折旧 110 000 贷：固定资产 300 000
借：固定资产 199 800【190 000＋20 000－（42 500－32 300）】 应交税费——应交增值税（进项税额） 42 500（250 000*17%） 贷：固定资产清理 190 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 32 300（190 000*17%） 银行存款 20 000 三、涉及多项非货币性资产交换的处理 思路：
第一步：确定换入资产总的入账价值；
第二步：将总的入账价值分配至各单项资产：（1）公允价值比例；（2）账面价值比例。
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