内控制度评审的审计案例分析

所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。 （2）该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派张凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，张凡的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。

（3）根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》可能影响损害注册会计师独立性的应当回避的事项有5种：①曾在委托单位任职，离职后未满两年的；②持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；③与委托单位负责人和主管人员、董事或委托事项当事人近亲关系的；④担任委托单位常年会计顾问或代为代理会计事项的；⑤其他为保持独立性而应回避的事项。

[案例6]2002年11月19日，朱镕基同志在第16届世界会计师大会闭幕式上的演讲时指出“在现代市场经济中，会计师的执业准则和职业道德极为重要。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”。请结合近年来国内外出现的会计造假事件，谈谈你对这段话的理解。 答题要求：

（1）简述会计职业道德规范的主要内容？

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（2）简述“诚实守信”、“坚持准则”的基本要求？

（3）为什么说“诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”？ 参考答案：

（1）爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。

（2）“诚实守信”的基本要求：诚实做人，光明磊落；保密守信，谨防泄密，不为利益所诱惑；坚持执业谨慎，信誉至上。 “坚持准则”的基本要求：熟悉准则；遵循准则；运用准则；坚持准则。

（3）市场经济是信用经济、契约经济，注重的就是诚实守信。可以说，诚信是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济社会赖以生存的基石。江泽民同志指出：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。”正是因为会计工作在经济建设中的特殊地位和作用，会计诚信更加重要，也更加必要。会计人员诚实守信的道德观念如何，将直接影响会计信息的真实性和完整性。朱镕基同志讲话既是对《会计法》等法律要求的高度概括，抓住了当前会计工作存在的主要问题，又是会计人员应当遵循的基本原则和道德规范，与依法治国、依德治国方针和“三个代表”重要思想一脉相承。

会计是诚信行业。如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之崩塌，会计业的生命力也就随之完结。近年来暴露的美国“安然”、“世通”事件，我国的“琼民源”、“红

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光实业”、“银广厦”等一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败的案例，使会计业的公信力受到严峻挑战，对会计业的发展带来了严重的不利影响。

例如：中天勤会计师事务所注册会计师在对严重失实的“银广厦”1999年度及2000年度财务报表的审计中，未能遵守“诚实守信”的职业道德，“根本没有履行必要的审计程序”就签署了“无保留意见”，爆发了影响全国证券市场的“银广厦”会计造假丑闻。“说谎话如同面朝天空吐唾沫，最终要落在自己的脸上”。“中天勤”注册会计师不讲诚信，欺骗了社会公众，滥用公众对其的信任，不仅损害了会计职业形象，还会威胁到注册会计师行业的健康发展。“银广厦”会计造假丑闻曝光后，不仅使相关责任人“身败名裂”，被逐出注册会计师行业，而且也使中天勤会计师事务所崩塌，引发了注册会计师职业的“信用危机”，严重地损害了会计职业的社会声誉。

[案例7]安徽王某，23岁，大学专科毕业后分配到某市一国债服务部，担任柜台出纳兼任金库保管员。1999年5月11月，王某偷偷从金库中取出1997年国库券30万元，4个月后，王某见无人知晓，胆子开始大了起来，又取出50万元，通过证券公司融资回购方法，拆借人民币89.91万元，用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还单位债券的情况下，索性于1999年12月14、15日，将金库里剩余的14.03万元国库券和股市上所有的73.7万元人民币全部取出后潜逃，用化名在该市一处民房租住隐匿。至此，王某共贪污1997

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年国库券94.03万元，折合人民币118.51万元。案发后，当地人民检查院立案侦查，王某迫于各种压力，于2000年1月8日投案自首，检查院依法提起公诉。 根据上述案例回答下列问题：

（1）上述案例中犯罪嫌疑人王某年轻，有学历，在比较重要岗位工作，但胆大妄为，从学校刚刚走上工作岗位就犯罪。这说明什么？ （2）结合上述案例简述会计职业道德教育的意义？ （3）简述会计职业道德教育的层次及具体内容？ 参考答案：

（1）这说明该会计人员在学校缺乏会计职业道德教育，没有丝毫会计职业道德观念和法制观念，内心深处没有构筑道德的防线，或者说道德防线十分脆弱，不堪一击。从会计职业道德规范的角度分析，该会计人员违背了“爱岗敬业”、“诚实守信”、“廉洁自律”等会计职业道德规范。此外，此案也说明了建立单位内部控制制度的重要性。

（2）会计职业道德教育有利于提高会计职业道德水平；会计职业道德教育有利于培养会计人员会计职业道德情感；会计职业道德教育有利于树立会计职业道德信念。

（3）层次：一是对潜在会计人员的会计职业道德教育；二是对从事会计职业的人员进行岗前会计职业道德教育；三是对会计人员的继续教育。

主要内容：职业道德观念教育；职业道德规范教育；职业道德警示教育。

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