13销售与收款循环的审计

B.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因

C比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律

D.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常

15.注册会计师实施销售交易的截止测试，重点关注（ ）是否归属于同一适当会计期间。 A.发货日期 B.发票开具日期 C.收款日期 D.记账日期

16.在销售交易的截止测试中，以下程序可以查出少计收入的程序有（ ）。 A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至发运凭证 B.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至检查发票存根 C.从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录 D.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

17.以下属于对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试的程序的有（ ）。 A.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单 B.检查所退回的商品是否及时入库

C.获取或编制折扣折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对 D.销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况 18.被审计单位记录销售交易的控制程序以下恰当的有（ ）。 A.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 B.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离

C.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生 D.定期向客户寄送对账单，并要求客户及时将不符事项反馈给记录主营业务收入的人员 19.以下影响注册会计师确定函证数量的因素有（ ）。 A.应收账款在全部资产中的重要性 B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前期间的函证结果 D.检查程序获取的证据

20.对应收账款而言，以下因登记入账的时间不同而产生的不符事项包括（ ）。 A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

C.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

D.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款 21.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。

A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入 B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入 C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 三、简答题

1.下表列示了营业收入项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 审计项目名称 审计目标 审计程序 （1）利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关 （2）确定所有应当记录的营业收入是否均已记录于利润营业收入 表中 （3）确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录 （4）确定营业收入是否已记录于正确的会计期间 A.检查证明销售交易分类正确的原始证据 B.实施销售截止测试 C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 D. 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 E.盘点库存现金 F.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单 2. 甲会计师事务所首次接受委托审计M公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解M公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

（1）企业在接受客户订购单之后，首先由销售部门将订购单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较决定是否接受该客户的订购单。

（2）仓库在收到经过批准的销售单后，核对无误后应及时为客户发出货物。

（3）期末，由负责应收账款的人员汇总每个客户的信息，向客户寄送对账单，以核对账目。 （4）为了加快应收账款的回笼，企业要求财务部门负责应收账款的催收，销售部门负责督促。

（5）对于企业发生的各项坏账，证据确凿时财务人员应当及时进行账务处理。

要求：指出上述销售与收款循环的内部控制程序是否存在缺陷，如存在缺陷简要说明理由。 四、综合题

W医疗器械股份公司（以下简称W公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲会计师事务所的注册会计师，负责审计W公司2012年度财务报表，在销售与收款循环审计中发现以下事项：

（1）2012年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额870万元，坏账准备已按期末预付账款的5%计提。预付账款明细组成列示如下: 项目 预付账款——a公司 预付账款——b公司 预付账款——c公司 预付账款——d公司 预付账款——e公司 合计 金额 200 150 350 -100 270 870 （2）2012年12月1日，W公司与A公司签订销售合同，向A公司销售一批商品。合同规定：商品的销售价格为600万元，W公司于2013年4月30日以660万元的价格购回该批商品。2012年12月1日，W公司根据销售合同发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为600万元，增值税税额为102万元；款项已收到并存入银行；该批商品的实际成本为500万元。

W公司的会计处理如下：

借：银行存款 702

贷：主营业务收入 600

应交税费——应交增值税（销项税额）102

借：主营业务成本 500

贷：库存商品 500 （3）2012年12月31日，W公司采用以旧换新方式销售给B公司产品2台，单位售价为100万元，单位成本为80万元；同时收回2台同类旧商品，每台回收价为6万元（不考虑增值税），款项尚未收到，W公司的会计处理是： 借：应收账款 222

贷：主营业务收入 188 应交税费——应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本 148 贷：库存商品 148

（4）W公司于2012年12月20日，收到外单位租用本公司办公用房2013年度的租金350万元，款项已存入银行，并作如下会计处理： 借：银行存款 350

贷：其他业务收入 350

（5）2012年12月31日，W公司将对外出租的一栋办公楼对外出售，该办公楼采用公允价值模式计量，出售时账面价值为2100万元（成本2000万元，公允价值变动100万元），收到2350万元，款项已收到并存入银行。W公司的会计处理如下： 借：银行存款 2350

贷：其他业务收入 2350 借：其他业务成本2100

贷：投资性房地产——成本2000

——公允价值变动100

要求：假定不考虑W公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若建议做出审计调整的，请直接列示相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】B

【解析】赊销批准应由信用管理部门相关人员在销售单上签署批准。 2.

【答案】C 【解析】企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项

控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，选项C正确。 3.

【答案】 C

【解析】选项B为控制测试，选项ACD为实质性程序，其中D针对完整性认定，AC针对发生认定，而选项C中发运凭证需在外部流转，所以可靠性更强。 4.

【答案】B

【解析】选项B应为依据已授权批准的商品价目表开具销售发票。 5.

【答案】D

【解析】销售人员应当避免接触销货现款。 6.

【答案】C

【解析】价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。 7.

【答案】C

【解析】检查凭证是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制效果 8.

【答案】B

【解析】选项ACD的错误可能是有意的，也可能是无意的，而选项B的错误肯定是有意的。 9.

【答案】C

【解析】该程序主要是围绕价格来实施的，所以证明的是准确性认定。 10.

【答案】A

【解析】A：审计小组成员的核对对H公司财务人员的填制形成了制约；B：H公司人员在送信途中可能丢弃含有不实内容的信函；C：注册会计师盖章不符合审计准则的规定，况且无法防止对信中金额的篡改；D：H公司人员在核对地址的过程中可能有意将地址改错。 11.

【答案】A

【解析】选项A应为复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理。 12.

【答案】C

【解析】应收账款账龄越长，应收账款收回的可能性越小。 13.

【答案】A 【解析】选项B不能证实收入的完整性认定；选项C可以查出收入未入账但没有选项A的审计证据更有效；选项D能证实的是主营业务收入的发生认定。 14.

【答案】B 【解析】“提供运输劳务所取得收入”、“出租无形资产所取的收入”和“销售材料所产生的收入”属于工业企业的其他业务收入核算的内容；“提供加工装配劳务”所取得收入属于主营业务收入核算的内容。 15.