所得税会计概述及账务处理

所得税会计

第一节、所得税概述

(一)所得税的产生

现代所得税始于18世纪末,战争是导致所得税产生的温床,1793年法国出现综合所得税,1799年英国出现个人所得税。

(二)所得税的分类

法人所得税(企业所得税)

按纳税人不同分为

个人所得税

(三)所得税与流转税的区别 1.征税对象不同

所得税:以纯所得额为对象

流转税:以销售额或营业额为对象 2.课税环节不同

所得税:在收入和利润分配环节征收 流转税:在流通环节征收 3.课税原则不同

所得税:以能负担为立法原则,具有公平税负的作用。 流转税:缺乏弹性。

(四)所得税的性质 1. 收益分配观

是国家参与企业利润分配并调节其收水平的税种,体现国家与企业的分配关系。 2. 费用观

是企业为取得收入而发生的一项费用支出。 在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分配的一项内容来处理，而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用处理。

1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们逐步认识到利润分配是企业对税后利润的分配，其性质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用。财政部在制定《所得税会计处理规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用处理。

与一般费用相比，所得税费用有其特殊性：

首先，所得税是一种宏观费用支出。它直接构成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。

其次，所得税是一种法定费用。它的发生额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同。

第二节 所得税会计概述

(一)所得税会计的概念

所得税会计是税务会计的重要组成部分,也是财务会计的重要组成部分,它是以国家现行所得税法为准,在按会计准则、会计制度确定,计量和记录涉税会计要素的基础上,进行纳税调整,反映计税差异,并按一定会计方法计算纳税人在一定时期应交所得税额,应计所得税费,编制并报送所得税会计报表的专业会计。

(二)所得税会计基础

最初只有现金收付制;后来,由于越来越多的企业广泛采用权责发生制用于财务报告的目的,由于账簿记录转换的不方便,在会计界的努力下,税务当局也接受了权责发生制用于纳税目的。 现在是现金收付制和权责发生制均使用。

(三)所得税的计算

1.计算公式

应纳所得税额=应纳税所得额(应税收益)×税率 (1)税率的确定

目前我国采取比例税率。

年度应纳税所得额(应税收益)>30万元,税率?%; 30万元<年度应纳税所得额(应税收益),税率?%; (2) 应纳税所得额(应税收益)的确定

应纳税所得额(应税收益)=会计利润(利润总额)±调整项目 (此处掌握会计利润与应税利润的区别)

调整项目包括永久性差异和时间性差异两大类。

2. 永久性差异

(1) 永久性差异的性质

它是由于会计准则或会计制度与税法在确认收入、费用等计算口径上的不同所产生的差异。 (2)特点

这类差异永远存在,不会消失,除非修改会计制度或税法。 (3)类型

① 会计上确认为收入,但税法上不确认为收入。 如: 国债利息收入;

投资企业从国内其他被投资单位分回的税后利润,但双方的所得税率相同,不需要补交所得税。

应纳税所得额<利润总额

② 税法上确认为收入,但会计上不确认为收入。 如:在建工程耗用本企业生产的产品等视同销售行为。

③ 会计上确认为费用,但税法上不确认为费用。

A、范围不同(项目差异)

违法经营的罚款和被没收财物的损失; 各项税收的滞纳金、罚金和罚款;

各种非救济性、非公益性捐赠和赞助支出; 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分等。

B、标准不同(标准差异)

? 超标利息支出

税法规定向非金融机构借款的利息支出,高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额以外的部分,要作为计税金额; ? 超标工资性支出 ? 超标的三项经费

税法规定,职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按照工资总额的14%、2%、2.5%计算,超过部分要作为计税金额。

? 超标的公益性、救济性捐赠

税法规定,公益性、救济性捐赠在年度利润总额12%以内的部分准予扣除,超过部分要作为计税金额。

? 超标业务招待费

税法规定,业务招待费按全年营业收入的一定比例计算,超过部分要作为计税金额。

级距 全年销售收入净额 扣除比例 速算增加数 1 ≤1500万元 不超过该部分收入的0。5% 0万元 2 >1500万元 不超过该部分收入的0。3% 3万元

业务招待费扣除标准=当级销售收入净额×当级扣除比例+当级速算增加数

? 新业务招待费

应纳税所得额>利润总额

④ 税法上确认为费用,但会计上不确认为费用。

如:税法规定, 企业发生的新产品、新技术、新工艺研究费用,比上年实际发生额增长达到10%以上(含10%),其当年实际发生的费用按规定据实列支外,经主管税务机关审核批准后,可再按其实际发生额的50%,直接抵扣当年应纳税所得额。 应纳税所得额<利润总额

3暂时性差异----时间性差异 (1) 时间性差异的性质

它是指会计准则或会计制度与税法在确认收入、费用等计算口径上相同,但由于确认的时间不同所产生的差异。 (2)特点

这类差异会随着时间的推移而消失。

会计10年 1000万 100万

税收 5年 200万

(3)类型

① 会计上确认为收入的时间先于税法。

比如:在投资和受资双方企业的所得税率不相同时,而且投资方的所得税率高于受资方的所得税率,投资方采用权益法核算长期股权投资,当受资企业实现利润,投资方得到有关证据时,会计上确认为投资收益,税法上却要等到实际收到股利时,才确认投资收益。 ② 税法上确认为收入的时间先于会计。

比如:提前收取的租金、利息、使用费,在收到时就计税,但财务会计要求在以后实际提供服务时才确认为收入。

借：长期股权投资300 贷：投资收益 300 (3)类型

③ 会计上确认为费用的时间先于税法。

比如:产品保修费,会计上是在产品销售发出保修单时估计确认,税法是在实际发生保修费时才加以确认。

④税法上确认为费用的时间先于会计。

比如:固定资产折旧费用,税法上采用加速折旧法,会计却采用使用年限法,在固定资产使用的前半期,报税的折旧费用要大于会计上确认的折旧费用。

借：销售费用200 贷：预计负债200

第三节、 所得税会计的账务处理

(一)应付税款法 (二)纳税影响会计法

? 1递延法 ? 2债务法 利润表债务法 资产负债表债务法

(一)应付税款法 1.定义

指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。 2.核算要点

(1) 在该方法下,“所得税费用”账户和“应交税费----应交所得税”账户两者的入账金额相等; (2) 按照税法的规定确认“应交税费----应交所得税”账户的金额;

(3) 不专门设账户反映时间性差异对所得税的影响,时间性差异以及对所得税的影响一般在报表的补充资料中加以披露。 3.应付税款法的账务处理

例题1:某企业会计利润为100万元,其中:国库券利息收入有10万元,超标招待费有5万元,各种赞助支出5万元,企业会计折旧额为70万元,税法折旧额为90万元,所得税率为25%。请用应付税款法计算企业的所得税并进行账务处理。 应交所得税=[100-10+5+5+70-90] =80×25%=20万元

借:所得税费用 20万元

贷:应交税费----应交所得税 20万元 另外在报表的附注中披露时间性差异20万元。

第四节《企业会计准则第18号－所得税》介绍

一、 新旧准则比较 《企业会计准则第18号－所得税》 项目 旧会计准则或制度规定 新会计准则规定