2012版审计学配套习题第10章 销售与收款循环审计--习题

解析:A属于付款审计的范围，与购货付款循环审计的关系更为密切，不应选。B和C均与收款有关，而向顾客开账单是销售与收款循环中的主要业务活动，应能查出。转销坏账也均是本循环的主要业务活动，应选D。

24、答案:ABCD 解析:四个选项实际上是对截止的小结。 25、答案:ABD

解析:销售退回与折让是否冲减了收入和应交增值税属于与交易、余额有关的审计，属于实质性测试，不属于控制测试。 26. 答案：ACE 27.答案：ABCD

解析：选项E属于没有回函后的处理方式，而不是未回函的原因。 28.答案：BCE

解析：被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，涉及银行存款、主营业务收入和现金账户的正确性。

三、判断题

1、答案:√ 解析:这是《内部会计控制规范一销售与收款（试行）》中规定。 2、答案:×

解析:这种安排虽使“账—账”分离，即明细账与明细账、明细账与总账职务分离，但没有做到“账—款”分离，因而不能防止现金出纳人员丙借调节账务的便利贪污现金。 3、答案:× 解析:应收票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面批准，口头批准无效。 4、答案:× 解析:应收账款的催收工作应由销售部门具体承担。 5、答案:√

解析:如何编制应收账款账龄分析表，并非法规或准则的要求，实际上属于专业技能，只要能达到分析的目的即可，没有一定之规。本题的做法是重要性原则在审计实务中的具体体现，是合理的。

6、答案:√ 解析:这是对函证结果进行评价时必须的。 7、答案:× 解析:消极式函证应同时满足四个条件，仅仅确认其中之一得以满足是不足以使用消极式函证。 8、答案:×

解析:应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，并不一定说明入账的销售业务是虚构的，只能说可能是虚构的，因为确实存在债务人无力偿还或故意拖欠的情况。 9、答案:√

解析:确定长期应收款的披露是否恰当，注意1年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至一年内到期的非流动资产。 10、答案:× 解析:如果积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函。 11、答案:√ 解析:教材有明确的文字表述。 12、答案:√ 解析:教材有明确的文字表述。

13、答案:√ 解析:对于坏账准备的实质性测试，可以运用分析的方法，发现有重要问题的领域。

14、答案:√ 15、答案:× 解析:销售退回如果属于资产负债表日后调整事项，应冲减报告年度的销售收入、成本等。 16、答案:√ 17、答案:× 解析:在命题所说的逆查过程中并未涉及“账簿”这一关键环节，而只有以账簿记录为终点的逆查，才可能发现账簿的少计。 18、答案:×

解析:对于视同买断方式，要根据实际情况判断其风险是否发生转移，如果发出商品时风险报酬已经发生转移，则应当在发出商品时确认收入。 19、答案:√

解析:按照会计制度规定，发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时，企业应在已办理

的移交手续符合规定，发票账单已移交对方时确认主营业务收入。 20、答案:×

解析:如果被审计单位是上市公司，在其财务报表附注中应按税费种类分项列示应交税费金额，并说明本期执行的法定税（费）率。对于超过法定缴纳期限的，应列示主管税务部门的批准文件。 21、答案:× 解析:新企业会计准则要求，在超过正常信用期限收款应在销售时，按公允价值确认收入。 四、简答题 1、答案:① 针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少；

② 针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定；

③ 向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误，一般只在登记销货的职员同时又兼有发货职能时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，注册会计师就很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；

④ 追查应收账款明细账中贷方发生额记录。 2、答案:

(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。

(2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。

(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。

(4)如果函证结果有较大差异，注册会计师首先要对此进行分析，查找差异的原因。 必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位做必要的调整。其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会计师可以扩大函证范围。

3、答案: 要求一：财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。 具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。 可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。

建议：作废的支票必须由赵某签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵某的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的汇款金额、由赵某签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。

要求二：

（1）注册会计师周琳主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：

①是否对所有装运的货物都开具了销售发票？这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定； ②是否在货物发出后才开具账单？有无重复开具销售发票或虚构交易？这涉及管理层对销售交易的“存在或发生”认定；

③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票？这一问题涉及管理层对销货交易的“估价与分摊”认定。

（2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应设立如下控制程序：

①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；

②应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票； ③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；

④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 （3）注册会计师周琳应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试： ①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；

②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；

③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章； ④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。 4、答案: 内容（1）中可能存在两个问题：一是坏账准备年末余额1655.3万元÷应收账款年末余额16553万元=10%，仍然按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，没有进行会计估计变更计提坏账准备10915×1%+1399×5%+1365×10%+2874×60%=2040万元；二是应收账款账龄分析中，（2—3年）和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2004年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2004年销售毛利率为17.56%，大大高于2003年的5%，既然公司2004年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

5、答案:（1）函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。

（2）应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有： ① 被审单位与债务人的入账时间可能不一致；

② 被审单位与债务人一方或双方可能存在记账错误； ③ 被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。

（3） 在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有： ① 分析函证结果差异的原因，做进一步核实；

② 调节被审单位与债务人会计记录，确定有无记账错误； ③ 证实被审计单位是否存在虚列应收账款及其他舞弊行为。 6、（1）可供选择的主营业务收入截止测试路线有以下三条：

①以报表日前后若干天的账簿记录为起点，追查发运凭证和销售发票； ②以报表日前后若干天的销售发票为起点，追查发运凭证和账簿记录； ③以报表日前后若干天的发运凭证为起点，追查销售发票和账簿记录。

(2)上述三条路线均可证实发货日期、开票的日期以及记账的日期是否处于同一适当的会计期间。但它们还有各自的特点。路线①：因记账在后，从账簿记录至发票存根与发运凭证的追查为逆差，它可检查是否存在高估收入的问题。

路线②：相对开具发票而言，发货在前，记账在后，故从销售发票至发运凭证的追查有

助于核实有无虚开销售发票从而导致虚增销售收入的现象，而从销售发票存根往前追查至发运凭证，与往后追查至账簿记录，则有助于核实有无漏记销售收入的现象。

路线③：显然发运货物既早于开具发票，又早于记录账簿时间，故从发运凭证往前追查至销售发票与账簿记录，有助于核实是否存在漏记营业收入的现象。

7、【答案】 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 是 销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入 C产品在20×7年的毛利率为8.1％，在(2) 是 20×8年1月价格下调10％后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本 20×7年的产品总销量大于20×6年，并且运输单价平均上升了15％，但是运输费只上升了4.3％，可能低估了20×7年的运费。 20×7年运费没有大的变化，可能表明销量变化不大，可能高估销售收入 (4) (2) 事项序号 (1) 交易或账户名称（认定） 营业收入/发生(应收账款/存在) 解析：能确保实际发货(将商品交给运输商)以后再开具销售发票，之后在登记入账(有效保证了营业收入的发生和应收账款的存在认定)。 营业收入(应收账款)完整性/发生(存在) (2) 解析：销售经理阅读为匹配报告后，分析原因，解决问题。该确认的收入得以确认(有效保证了完整性认定)，不该确认的收入不被确认(有效保证了发生、存在认定) (3) 事项 序号 (1) (2) 是否存 在缺陷 (是/否) 否 是 会计部门人员没如果未被授权生成和阅读该专门应授权会计部门有权限生成和阅报告，会计部门人员可能无法识别人员生成和阅读读专门报告 可能存在的差异并及时进行相应该专门报告 缺陷描述 理由 改进建议 否 - 认定层次 理由 重大错报风险属于财务报表层次交易或账户还是认定层次 名称和认定 （财务报表层次/认定层次） 认定层次 营业收入/发生(应收账款/存在) 存货/计价 (资产减值损失/完整性) 销售费用/应付账款/完整认定层次 性,营业收入/发生,(应收账款/存在) (1) (3) 是 会计处理 (4) 事项序号 (1) (2)

是否表明内部控制得到有效执行(是／否) 是 否 理由 管理人员在20×7年6月后就没有再实际生成和阅读该专门报告，控制没有得到一贯执行