2012版审计学配套习题第10章 销售与收款循环审计--习题

4、注册会计师陈华和周琳对东海科技股份有限公司20x4年度会计报表进行审计。该公司20x4年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的20x4年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。2004年前按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和坏账准备项目附注：

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册会计师陈华和周琳运用专业判断及分析性复核方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

5、中天恒信会计师事务所承接了湖北远达公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、刘某进行审计。注册会计师李某、刘某对应收账款审计时采用了肯定式函证程序，并对回函结果进行汇总，其中：债务人A未提供回函，债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致。请问：（1）注册会计师李某、刘某针对债务人A未回函情况应采取措施？（2）债务人B和债务人C回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能是哪些？（3）注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？

6、注册会计师王实正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问： （1）可供选择的截止测试路线有哪些？

（2）每种截止测试路线各有什么特点（防高估、低估，还是兼而有之）？ 7、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在 20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（3）W公司销售的产品均由经客户认可的运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客自行承担。由于受能源价格上涨的影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（4）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

项目 营业收入 营业成本 销售费用——运输费 20×7年 C产品 18500 17000 1200 D产品 8000 5600 20×6年 C产品 20000 16800 1150 D产品 0 0 资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控

制，部分内容摘录如下：

(1)仓库人员在系统中根据销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总营业收入，并据此过入应收账款和营业收入账簿。 (2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的营业收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。

资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年营业收入明细账中选取销售记录加以测试，未发现异常。

(2)B注册会计师询问了总经理和销售部门经理有关资料三第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配的情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现不匹配的情况。

要求：

(1)针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

(2)针对资料三，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。 (3)针对资料三第(1)至第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

(4)针对资料四第(1)至第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关的内部控制未得到有效执行，请简要说明理由。

以上答案可直接填入表中。

第10章参考答案

一、单项选择题 1、答案:D

解析:A、B的目的在于防止虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。 2、答案:C

解析:仅仅检查所有的销售发票存根（B）或所有的发货凭证（D），而不将两者作比较，是无法达到所要证实的目标的；从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对只能用以发现发货凭证是否短缺，不能发现销售发票是否短缺，因此程序A也无法达到目的。 3、答案:A 解析:销售单、顾客月末对账单和商品价目表都属于内部证据。 4、答案:C

解析:销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准对估价与分摊的认定最为有效，而对保证登记入账销货业务的真实性来讲，是最无效的。 5、答案:C

解析:选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销

售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C符合内部控制规范要求。 6、答案:C

解析:选项C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。

7、答案:D 解析:回函不符不一定是错误。 8、答案:B 9、答案:B

解析:在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必须的，因此，策略B最需要较低的固有风险及控制风险来支持。

10、答案:D 解析:有理由相信被函证者不认真对待函证时注册会计师应采用积极的函证方式。

11、答案:C

解析:对于无法实施函证的应收账款则应当要执行相应的替代审计程序，要求合理，当然需要考虑是否能执行替代程序；除注册会计师本身的主要因素外，因其他客观因素不能执行充分适当的审计程序均视为审计范围受到限制。 12、答案:D

解析:针对总体不同分层可以采用不同的样本选取方法，如账龄很长的可以全选，账龄稍长的可以采用系统选样方法，账龄稍短的可以采用随机选样方法，并且在不同的分层中使用不同的抽样比率。

13、答案:D 解析:选项A、B均可以直接计提坏账准备；选项C应单独披露。 14、答案:C 解析:应作为期后调整事项调整2005年的报表。 15、答案:D

解析:房屋所有权证书及土地使用权证书的办理有一定的滞后性，在审计实践中，确认房屋转让收入时，不要求必须办理完毕以上证书。 16、答案:D

解析:如果售后租回协议是按照公平的市场价格达成的，则应当按照售价确认收入，同时将资产的账面价值结转成本，差额计入到当期损益。 17、答案:D

解析:程序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D的性质同A。

18、答案:C 解析:既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。 19、答案:B

解析:A、D：均对应于总体合理性，不与任何认定相对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”与“递延资产”的分类是否正确，与“表达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。 20、答案:A

解析:实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间。而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入。 二、多项选择题 1、答案:AC

解析:发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，所以不正确；由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。 2、答案:ABCD 3、答案:ABCD 4、答案:ABC

解析:A程序是最简单的演算；追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票；从销售发票

上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是一个逆查的程序链。D属于控制测试。

5、答案:ABCD

解析:本题目考查考生对销售退回、折扣、折让进行控制测试基本内容的掌握。对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣，注册会计师应该：（1）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单；（2）检查所退回的商品是否具有仓库签发的退化验收报告；（3）销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离；（4）现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。 6、答案:AB

解析:减少此类损失的关键是发货前的严格审批，即不向无力支付货款的顾客发货，而不是发货后的折扣。C、D虽属于授权审批的内容，但与防止向无力支付货款的顾客发货这一目标无关。

7、答案:ABCD

解析:这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过程的起点，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了追踪的目标。

8、答案:BCD 解析:开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售单。 9、答案:ABD

解析:对账单的作用在于“账务的内外调节”，它与题中的“内部调节”具有相同的本质，即解决账、款、物三方之间的不一致（矛盾）。只要调节人员与被调节的账（应收账款、主营业务收入）、款（货币）、物（出库、发运）职务分离，就能有效保证调节的独立性。

10、答案:ABCD 解析:销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的内部控制要求。

11、答案:ABCD

解析:确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，应选A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层（应选B），并在不同的层中使用不同的舞样比率（应选D），当总体内部各单位的特征值相差不大时，分层就不必要了（应选C）。 12、答案:BC

解析:注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性，况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财务报表的重要性。 13、答案:BD

解析:A应减少函证的数量；B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量；C可以减少函证的数量；D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。 14、答案:ABC 解析:再次函证还未回函，应当采用替代程序，即D选项。 15、答案:ABD 解析:不选C。明显地，在C的情况下，债务人不可能回函。 16、答案:BCD

解析:在附追索权情况下应收款项转让，与所有权相关的风险和报酬仍属于被审单位，因此，被审单位应对其进行减值测试，考虑是否应计提坏账准备。 17、答案:ABC 解析:根据《金融资产准则》，可以直接计提坏账准备，无需转入其他科目。 18、答案:ABD

解析:一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，C是无效的。这一交易往往是被审单位与开户银行两方决定的，因此，A、B及D都是有效的，其中最有效的是A，因为它是外部书面证据。

19、答案:ACD 解析:检查应收票据手续是否健全属于符合性测试。

20、答案:AB 解析:C属于应收票据在会计师报表附注中披露的内容，也就是表外披露。 21、答案:ACD

解析:售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项B不正确。

22、答案:ABC 解析:选项D外币折算与折扣、折让之间没有直接联系。 23、答案:BCD