08 全面预算

单位产品直接人工工时 需用总工时 每小时工资率 直接人工总额 工时 工时 元 元 10 5 250 3 15 750 10 7 750 3 23 250 10 9 750 3 29 250 10 7 300 3 21 900 10 30 050 3 90 150 (七)制造费用预算 制造费用预算指除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用预算。制造费用预算要比直接材料、直接人工预算复杂。因为在制造费用中，有些费用如间接材料、间接人工等基本上随产量成正比例变动，而另一些费用如折旧费、保险费、管理人员工资等，则在一定时期内基本稳定不变。因此，制造费用的预算可以根据成本习性，划分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两大部分。

变动制造费用预算可以根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算。一般说来，适应企业内部管理需要的全面预算，往往按变动成本计算法计算成本。在这种情况下，只要把变动制造费用计人产品成本，而固定制造费用则直接列入损益表作为贡献毛益的扣除项目。在前例中，假定该企业变动性制造费用每小时分配率为3元，全年固定制造费用总额为90 000元。制造费用预算如表8—7所示。

表8—7 1999年度制造费用预算 单位：元 项目 变动部分： 间接人工 间接材料 维修费 水电费 其 他 合计 固定部分 维修费 折 旧 管理人员工资 保险费 其 他 合计 总 计 每工时 费用(元) 0．50 0．60 0．40 0．70 0．80 3．00 1季度 (5250h) 2 625 3 150 2 100 3 675 4 200 15 750 4 000 5 625 3 500 5 000 4 375 22 500 38 250 2季度 (7750h) 3 875 4 650 3 100 5 425 6 200 23 250 4 000 5 625 3 500 5 000 4 375 22 500 45 750 3季度 (9750h) 4 875 5 850 3 900 6 825 7 800 29 250 4 000 5 625 3 500 5 000 4 375 22 500 51 750 4季度 (7300h) 3 650 4 380 2 920 5 110 5 840 21 900 4 000 5 625 3 500 5 000 4 375 22 500 44 400 15 025 18 030 12 020 21 035 24 040 90 150 16 000 22 500 14 000 20 000 17 500 90000 180 150 全年 从表8—7可以看出，制造费用预算中的变动部分是按每工时计算的，每小时变动性制造费用的分配率为3元，以它乘各季度预计需用的总工时，就是各季度预计的变动性制造费用总额，至于各个季度预计的固定性制造费用通常是一样的。

制造费用中的绝大部分需当期发生时立即支付，但也有一部分是以前年度已经支付要由这一年分摊的，如固定资产折旧、以前发生尚未摊完的待摊费用等，也可能还有一部分是应由本年负担，但要在以后年度支付的费用，如预提修理费等。为了提供支付预算所需资金的资料，制造费用预算要按照是否需要于当期支付制造费用的角度进行反映c

在前例中，除固定资产折旧这一项外，其余各项均需于当期支付，则每一季度需预先支付的制造费用如表8—8所示。

如果企业还有应由以前年度负担需本年支付的预提费用或本期发生的待摊费用等，由于项目较多，也可单独编制一张支付的预提费用和待摊费用预算，作为编制财务预算的依据。

表8—8 1999年度预计需要预支的制造费用 单位：元

项目 制造费用预算 减：折旧 预计的制造费用 1季度 38 250 5 625 32 625 2季度 45 750 5 625 40 125 3季度 51 750 5 625 46 125 4季度 44 400 5 625 38 775 全年 180 150 22 500 157 650 (八)单位产品生产成本预算

单位产品生产成本预算，既可用计算预算期的销货成本(计算销货成本时还应考虑上期产品存货的单位成本)，供编制利润计划之需，又可以据以计算期末产成品存货成本，供编制期末预计资产负债表之需。

根据前述资料，单位产品生产成本预算如表8—9所示。

表8—9 1999年度单位产品生产成本预算 单位：件

成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 合 计 定额(标准) 4千克 10小时 5小时 单价 15 3 3 单位成本 60 30 15 105 管理会计认为企业产品的生产成本仅仅包括变动成本，故表8—9单位产品生产成本预算是建立在这个前提下的。

为了计算产品的销售成本必须先对期末产成品计价。期末产成品的计价方法，可以采取加权平均法或先进先出法等。该企业按变动成本法计算成本时，产成品和年末库存产成品中只负担变动成本。1999年该企业预计期末产成品存货如表8—10所示。

表8—10 1999年度预计期末产成品存货

第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 期末库存量(件) 75 100 75 55 单位成本(元) 105 105 105 105 金额(元) 7 875 10 500 7 875 5 775 (九)生产成本和销售成本的预算

将上述直接材料、直接人工和制造费用的预算进行汇总，可以编制生产成本预算，并以它为基础，加上期初产成品存货的成本，减去期末产成品存货的成本，即可编制销售成本预算。成本预算综合反映了企业生产和销售成本状况，是全面预算的重要组成部分，它还为编制预计损益表提供资料。

根据前面资料，可编制该企业1999年度生产成本和销售成本预算，见表8—11所示。 表8—11 1999年度生产成本和销售成本预算 单位：元

直接材料 直接人工 变动性制造费用 生产成本合计 加：期初产成品存货 减：期末产成品存货 销售成本合计 1季度 31 500 15 750 15 750 63 000 5 250 7 875 60 375 2季度 46 500 23 250 23 250 93 000 7 875 10 500 90 375 3季度 58 500 29 250 29 250 117 000 10 500 7 875 119 625 4季度 43 800 21 900 21 900 87 600 7 875 5 775 89 700 全年 180 300 90 150 90 150 360 600 5 250 5 775 360 075 上表中“直接材料”一栏为表8—4中“材料耗用量”乘以单价求得，“期初产成品存货”

是以表8-3中“期初产成品结存”乘以“单位产品成本”求得；其分数据分别来自前述表格和计算。

(十)销售及行政管理费用预算

销售及行政管理费用预算指预算期内凡属制造业务范围以外，在销售业务和日常管理活动中所发生的各项费用的预算，也称之为营业费用预算。

销售及行政管理费用预算的编制方法同制造费用预算的编制方法类似，也要将销售及行政管理费用区分为变动费用和固定费用两部分。

设上例中该企业预计的变动性的销售费用包括销售人员工资、佣金、广告费等共45 000元，平均每销售一件产品分摊15元，固定性的销售及行政管理费为80 000元，据此可以编制销售及行政管理费用预算如表8-12所示。

表8-12 1999年度销售及行政管理费用预算 单位：元

预计销售量(件) 每件变动销售费用 变动性销售费用小计 固定性销售费用及 行政管理费用 合 计 1季度 500 15 7 500 20 000 27 500 2季度 750 15 11 250 20 000 31 250 3季度 1 000 15 15 000 20 000 35 000 4季度 750 15 11 250 20 000 31 250 全年 3 000 15 45 000 80 000 125 000 此表中“固定性销售及行政管理费用”一栏为假定各季均衡。

二、财务预算的编制

财务预算是指企业在计划期内反映其财务成果和财务状况的预算，它主要包括“现金预算”、“预计损益表”、“预计利润分配表”和“预计资产负债表”。现将财务预算的主要内容及其编制方法分述如下： (一)现金预算

全面预算中的现金预算是用来反映预算期内企业现金流转状况的预算。这里说的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的目的在于合理地处理现金收支业务，调度资金，保证企业财务的正常流转。这种现金预算类似于我国现行的财务收支计划。 现金预算由四部分内容组成：

1．现金收入——包括期初的现金结存数和预算期内可能发生的现金收入，如现金销售收入、应收款项、票据贴现等。

2．现金支出——预算期内可能发生的现金支出，如采购材料支付货款、支付工资、支付部分制造费用、支付销售及管理费用、偿还应付款项、交纳税金、购买设备和支付股息等。 3．现金的余额——现金收支相抵后的余额。若现金收入大

于现金支出，说明有现金盈余，除了可用于偿还银行借款之外，还可购买短期证券；若现金收入小于现金支出，说明有现金短缺事项。

4．融资——反映预算期内因资金不足，而向银行借款或发放短期债券筹集资金，以及偿还借款和偿付利息或收回放款及利息等事项。

企业现金收支除了上述经营方面的收支以外，还包括其他方面的收支，如利息支出、股利支出、缴纳所得税、添置固定资产等。为了进一步提供编制现金预算的有关资料，也可先编制预计其他现金支付数如表8—13所示。 在业务预算编制完成以后，我们就可以知道企业在计划期间需要多少经营资金，财务主管人员就可以预先安排和筹措资金满足各个时期的需要。 根据前例资料，”99年度该企业的现金预算编制如表8—14所示。

表8—13 1999年度预计其他现金支付数 单位：元

应付股利 应付所得税 (去年) 购买固定资产 合 计 1季度 3 000 6 000 2季度 3 000 6 000 24 000 3季度 3 000 6 000 4季度 3 000 6 000 全年 12 000 24 000 24 000 9 000 33 000 9 000 9 000 60 000 表8—14 1999年度现金预算 单位：元 期初余额 本期收入： 应收账款 合 计 本期支出： 应付账款 应付工资 制造费用 销售及管理费用 其 他 合 计 余 额 资金筹集和运用 银行借款 偿还借款 利息支出 期末余额 20 875 4 550 1季度 18 000 81 000 99 000 35 250 15 750 32 625 27 500 9 000 120 125 -21 125 42 000 2季度 20 875 105 000 125 875 41 700 23 250 40 125 31 250 33 000 169 325 -43 450 48 000 3季度 4 550 191 250 195 800 52 230 29 250 46 125 35 000 9 000 171 605 24 195 20 000 1 500 2 695 4季度 2 695 202 500 205 795 48 750 21 900 38 775 31 250 9 000 149 675 55 520 40 000 2 550 12 970 全年 18 000 609 750 627 750 177 930 90 150 157 650 125 000 60 000 610 730 17 020 90 000 60 000 4 050 12 970 从表8—14可以看出，该企业的第一季度和第二季度支大于收。现金不足，为了保证企业资金周转的需要，考虑向银行借款，并于季初借入备用。第三季度和第四季度收大于支，现金有盈余。考虑在季末逐次还清银行贷款，银行利率按10％计算，在偿还借款时支付。本例中，设第三季度偿还借款20 000元，第四季度偿还借款40 000元，偿还银行借款时应支付的利息分别计算如下：

第三季度：20 000X10％X9/12=1 500(元)

第四季度：12 000X10％+18 000×10％X9/12=2 550(元) (二)预计损益表

企业产销活动各个方面的预算编制完成后，就可据以确定预算期的预计损益，并编制预计损益表。它是企业财务预算中最主要的预算之一，是用来综合反映企业在计划期间生产经营的财务状况，并作为预计企业经营活动最终成果的重要依据。根据前述资料，可汇总编制该企业1999年度的预计损益表如表8—15所示。

表8—15 1999年度预计损益表 单位：元

销售收入 1季度 112 500 2季度 168 750 3季度 225 000 4季度 168 750 全年 675 500