论我国财务会计目标(会计论文) 精品

论我国现行的财务会计目标

摘要：财务会计目标是会计基本理论的重要组成部分。开展会计目标的研究既有重要的理论意义，又有深远的实践价值。财务会计目标是期望会计达到的目的或境界。必须在认识财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辨识财务会计目标。财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能，而财务会计目标的实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。本文试图从我国实际情况出发对这一问题展开研究。

关键词：财务会计目标的定位及思考；财务会计目标的范围；财务会计目标的实现程度；会计目标的思路；

一、财务会计目标概述

财务会计目标是向信息使用者提供会计信息，主要目的是为了满足国家宏观经济管理的需要，满足有关部门方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部加强经营管理，提高管理水平的需要，以实现尽可能大的经济效益。从上世纪

70年代起，财务会计目标就成为各国会计理论界研究的热点、难点和焦点。但就目前而言，财务会计目标的问题，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点，甚至可以说，财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见，尚未定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。众所周知，财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分。由于财务会计目标既是进行财务会计活动的前提条件，又是评价财务会计活动成败优劣的基本标准。

二、我国的财务会计目标定位及思考

财务会计目标，在财务会计概念结构中起着引导方向的作用；会计信息的质量标准、财务报表的要素、财务报表项目的确认和计量、财务报表和财务报告信息的披露等概念都直接或间接地为实现财务会计的目标服务。财务会计的目标不是一成不变的，随着财务会计学的、会计职能的扩大，以及特定国家

环境的变化，财务会计的目标处于变化之中，但在一定时期内具有相对稳定性。确定财务会计的目标，既要充分借鉴其他国家的经验，更应立足中国实际。财务会计的目标不能定得过高，否则财务会计将难以实现；但也不能定得过低，否则难以发挥财务会计的功能，而且信息使用者的要求也得不到应有的满足。在现阶段的财务会计目标的定位上，纵说纷纭但主要还是集中在“受托责任派”和“决策有用派”。因此也出现两种派别：受托责任派和决策有用派。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。

笔者认为，决策有用和受托责任是互有关联的会计目标。受托责任是我国在会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。而决策有用则是更关注市场的平均风险与报酬。因此在我国现行的经济环境下，笔者认为我国会计目标的定位应按照本国的国情决定同时要遵循以下原则：

（一）应根据我国会计环境的特征，满足我国会计信息使用者的要求，实事求是地制定会计目标。根据我国特殊的会计环境，我们可以认为，会计信息的主要使用者首先是国家的职能部门和银行，其次才是非国有经济的投资者和证券市场上的大众投资者，其对会计信息需求总体上定位于为管理型投资人提供真实可靠的会计信息。但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者，而且随着上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐渐加大，因此，也必须考虑未来潜在的职业投资者对决策有用会计信息的需求。

（二）制定会计目标时，既要遵循会计目标发展的客观规律，又要考虑会计目标的前瞻性。我们在制定会计目标时，在充分考虑会计目标发展的历史规律的同时，更要考虑到会计目标未来的生命力。作为概念框架中描述的会计目标不应该太狭隘，也不应该只顾眼前，在可能的情况下，它应该反映可以预见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本要求。随着我国所有制结构的不断深化，市场经济的不断发展，会计人员素质的不断提高，我们对决策有用会计信息的供给能力必然会有所提高。

（三）顺应国际会计准则趋同的大形势，与国际惯例接轨。