证监会上市公司2014年年报会计监管简报第4期

内部参阅

上市公司2014年年报会计监管简报

（第4期）

中国证监会会计部 2 015.4.14 截止4月1 4日，沪深两市共有1 6 1 7家上市公司披露了年度报告。我部对部分上市公司年报中的财务信息和内控信息进行了有重点的审阅，就可能存在的财务信息和内控信息披露问题进行了总结，相关线索供证监局、交易所监管工作中参考使用。

一、会计确认与计量问题 1．设定受益计划的计量

根据企业会计准则相关规定，企业计量设定受益计划负债时应当将未来的支付义务采用无风险市场收益率予以折现，无风险市场收益率可以采用与设定受益计划义务期限相匹配的国债利率或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。实务中普遍采用相关国债利率作为折现率。年报分析发现，有的上市公司计量设定受益计划负债时采用的折现率明显不符合上述规定，例如太极集团( 600129)披露其适用的折现率为7.79%，也未披露折现率的确定依据。考虑到2014年12月31日30年国债的年化收益率仅为略高于4%，

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上述折现率明显偏高，可能导致低估每期确认的职工薪酬费用以及累积确认的负债。 2．内退福利的会计处理

根据企业会计准则相关规定，内退福利应当比照辞退福利处理，即职工自停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，应确认为预计负债，并一次性计入管理费用。 《企业会计准则第9号一一职工薪酬》于2014年修订前后，上述规定并没有发生变化。如果公司未按照准则规定确认内退福利相关负债，则应视为会计差错。年报分析发现，有些上市公司在2 01 4年年报中补提了内退福利产生的预计负债，将其视为新准则实施导致的会计政策变化，并进行追溯调整。 3．研发费用资本化时点确定及其披露

根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第1 5号》（以下简称1 5号文）的相关规定，上市公司应当在财务报表附注中就开发支出的资本化开始时点、资本化的具体依据、截至期末的研发进度等予以披露。年报分析发现，部分上市公司(如中牧股份(600195))未按照1 5号文的规定披露开发支出项目的资本化开始时点、资本化的具体依据及截至期末的研发进度。年报分析亦注意到，部分上市公司(如启明信息( 002232))年报中披露的若干研发项目自201 2年末已基本完成开发投入，截至2014年末的研发进度仍为等待验收

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状态。此类研发项目在开发支出科目长期归集，未结转至无形资产，研发支出资本化的会计处理可能不尽合理。 4．对被投资单位重大影响的判断

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不能够控制或者共同控制相关政策的制定。一般认为，只要在被投资单位的董事会中派有代表，即可认定为具有重大影响。年报分析发现，部分上市公司在被投资单位董事会中派有董事，但上市公司判断对被投资单位没有重大影响，也未披露上市公司判断对被投资单位无重大影响的相关信息。例如易华录( 300212)持有中建交通联合投资有限公司的11%股权，有权任命5名董事中的一名，上市公司将其作为按成本计量的可供出售金融资产处理。豫园商城( 600655)持有上海豫园商旅文化产业投资管理有限公司16%股权，其三名董事由豫园商城的高管担任，豫园商城仍将其作为按成本计量的可供出售金融资产处理。 5．股权稀释确认投资收益的问题

根据修订后的长期股权投资准则，投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。年报分析发现，部分上市公司(如西藏药业( 600211))因被投资单位引入新投资者被稀释了股权（按稀释后股权比例所分享的被投资单位净资产的数额增加）确认了投资收益。

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二、列报与披露问题

1．关于持续经营能力披露的不充分

根据1 5号文的相关规定，上市公司应评价自报告期末起至少1 2个月的持续经营能力。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，公司应披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素，以及拟采取的改善措施。年报分析发现，*ST银鸽(600069)、太极集团等上市公司对其持续经营的评估和风险披露不充分，在上市公司盈利能力、短期偿债能力等方面出现对持续经营能力产生重大影响的迹象时，管理层仍然在年度报告编制基础中声明“不存在对持续经营能力产生重大影响的因素”。

2．将会计差错更正作为会计政策变更披露

年报分析发现，部分上市公司将以前年度的会计差错更正披露为2014年度新准则实施带来的会计政策变更而进行追溯调整，如赛轮金宇( 601058)将以前年度未重分类的应交税费进行调整，披露为会计政策变更的影响。 三、内控信息披露问题

1．缺陷认定标准及其变化情况披露不充分

内部控制评价报告应当披露公司进行缺陷认定的具体标准及其变化情况。部分上市公司在内部控制评价报告中仅披露了重大缺陷的具体认定标准，但没有针对重要缺陷和一般缺陷披露具体的缺陷认定标准，如上海物贸( 600822)。

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部分上市公司缺陷认定标准发生了变化，但没有披露缺陷认定标准的变化情况，如泰达股份( 000652)。 2．基于期间而非基准日发表评价结论

内部控制评价报告应当根据内部控制重大缺陷的认定标准，对内部控制评价报告基准日是否存在内部控制重大缺陷作出评价。部分上市公司误解或误述为对会计报告期的内部控制有效性进行评价，如西藏药业( 600211)在其内部控制评价报告中表述为对“自2014年1月1日起至2014年12月31日止”的内部控制进行了评价。

报送：会领导

主送：各证监局，上海、深圳证券交易所

抄送：发行部，上市部，稽查局，稽查总队，处罚委

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