11751自考企业成本管理会计-2014考试必备超全复习

图3-6中的平均固定成本持续下降.最初成本快速下降，但是随着业务量的上升，平均固定成本下降的速度开始放慢，并且最终这种下降变得越来越不明显。

平均或单位总成本可以用下列公式表示: 总成本/总产量=平均总成本 相应的关系可以用图3-7表示:

可以看到，图3-7中的总成本最初下降得非常快，说明产量较低时平均固定成本下降较快。当业务量上升后.平均总成本下降速度开始放慢.最终平均总成本的下降幅度几乎可以忽略。

〔简答〕画图说明什么是规模报酬递增，什么是规模报酬递减。

图3-8中，变动成本的最初变化很大，但是当业务量上升后，成本的变化越来越小。这与制造过程中的成本节约有关，有时候叫做规模报酬递增成本

图3-8随着业务且的上升.变动成本的变动幅度越来越小

图3-9中，变动成本的最初变化很小，但是随着业务量的上升，成本的变化越来越大。这可能与制造过程中的成本增加有关，有时候叫做规模报酬递减。

图3-9随业务量的上升.变动成本的变动幅度越来越大

3.5影响业务量与成本高低的因素

〔简答〕业务量变化对成本的影响程度可能受以下因素的影响: ①企业在多大程度上作为劳动密集型制造商进行运营。 ②管理方式会影响成本增加的程度。

③企业在多大程度上满负荷或接近满负荷地运营。 ④一些外部因素，如经济状况产生的影响。

⑤员工的素质及态度是企业成本的主要影响因素。

第4章成本要素

4 .1概述 4 .2材料成本

〔选择〕企业所持有的存货包括以下部分或全部内容:原材料、在产品、闲置的零部件或消耗的材料、完工产品

〔简答〕存货控制系统的内容包括: ①预订存货。 ②购买存货。 ③收取存货。 ④储存存货.

⑤将存货发送给销货商并保持合适的存货水平。

【简答〕必须对存货持有量进行控制，主要原因在于:

①持有大量的存货.成本昂贵且浪费，因为企业本来可以将这些存货占用的资金用于其他方面。

②如果企业存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在的利润损失。 ③储存存货会增加企业额外的成本

④长时间持有的存货可能会变质或报废，从而导致大量浪费。

〔简答〕持有存货的主要原因有:

①确保有足够的存货满足完工产品的意外需求. ②在各个生产步骤之间提供一个缓冲。 ③能够获得可能的批量采购折扣。

④能够应对材料供应方面的季节性波动.

⑤能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异。 ⑥有利于保证生产过程的平稳。

⑦作为生产过程的一个重要部分，例如，葡萄酒需要储藏一段时间才能发酵。 ⑧在通货膨胀时期，可以作为对未来价格上涨的一个对冲。

〔简答」与购买和持有存货相关的成本包括: (1)持有成本包括下列要素:

①储存存货的成本以及监测存货水平的成本. ②用于购买存货的借入资金产生的利息费用。 ③为保护存货而发生的保险费用。 ④如果存货报废而发生的成本.

⑤如果存货变质毁损而发生的成本，包括浪费成本和处置成本。

(2)订货(获得)成本包括:

①与订货或接收订单有关的管理与办公费用。 ②运输货物发生的运输费。

③企业自己生产存货的成本，而不是从外部供应商那里采购。

(3)缺货成本是指当企业存货耗尽而发生的相关成本。 缺货成本包括:

①企业销售量受到损失而发生的成本。 ②不得不紧急订货以补充存货的成本。

③生产停工损失.例如机器不得不进行额外维护的成本。 ④工人停工带来的成本。

⑤企业声誉和形象受损所带来的成本。

〔案例分析〕最常用的存货量控制包括:

①再订货点(ROL)——是指决定再次订货时现有存货的持有水平。 公式:再订货点=今存货的最高耗用量X收到订货的最大间隔时间 最大间隔时间是指从发出订单至收到订货之间的时间间隔。

②最低(缓冲)持有量:是指为避免缺货允许存货持有的最低水平。 公式: 最低持有量=再订货点-(平均耗用量X平均间隔时间)

③最高持有量:是指存货持有量达到了造成企业资源潜在浪费的水平.它与企业储备能力的增加有关，会导致额外成本的增加。

最高持有量=再订货点+再订货量-(最低耗用量X最低间隔时间)

④再订货量:是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。

在一个简单的存货控制系统中，它是最高持有量与最低持有量之间的差. 公式: 再订货量=最高持有量-最低持有量

⑤平均存货量:是指企业在多数时间内持有的存货量. 公式:平均存货量=缓冲持有量+1/2再订货量

〔案例分析」经常使用的一种固定再订货量的方法是计算经济订货量。这种机制假设平均存货量总是等于再订货量的一半，那些持有安全储备存货的企业不适用于这种机制。这种机制通过考查存货持有成本与订货成本之间的关系来确定最低存货总成本。如果订货量较小且订货频繁，则订货成本会增加，但存货持有成本较低。如果订货量较大而订货次数较少，则订货成本较低，但储存成本会上升。

上图中，存货持有成本单调上升，而订货成本是下降的.在两条线的交点处，存货持有成本等于订货成本，此时.存货总成本达到最低，因此这一点就是经济订货量.经济订货量可以通过下列公式加以推导:

EOQ=根号下（2CD/H）

其中:C=单次订货成本；D=一定时间内的存货需求量；H=一定时间内单位存货的持有成本

〔简答]可使用的其他存货控制系统包括: ①对存货的订货周期进行定期评估.

②两箱系统. 是指将采购的存货放入两个箱子，当其中一个箱子中的存货耗尽时再开始订货。

③ABC分类法。是指根据存货的单价将存货进行分类。A类存货较为昂贵，因此对其进行较严格的控制，以降低存货成本。C类存货较为廉价，企业以较低的成本持有大量的这类存货，因此对其使用严格控制且管理费用较高的存货控制方法是不恰当的。

④帕累托(80/20)分类法. 基于对存货价值与存货数量之间关系的统计分析发现，多数情况下，80%的存货价值其数量只占20%，因此企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。

〔名词解释、简答、案例分析]会计师可以选择多种方法计算发出材料的成本，但是最常用的有先进先出法(FIFO)、后进先出法(LIFO)以及加权平均法。

(1)先进先出法。假设所有发出的存货都是按照最先购买的存货最先发出的原则进行计价.

先进先出法的优点包括:

①先发出旧存货符合逻辑，这样可以避免其变质或报废。