上市公司财务造假分析毕业论文

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需求，并且通过财务造假来满足利润的增长。还有ST黎明通过与关联企业或者关联性企业，以开增值税发票的形式，虚假制定购销业务，躲避增值税，实现虚增利润收入，比如说，该公司的下属公司黎明纺织厂与11户企业之间相互开增值税发票，虚增利润2900万元，虚增主营业务收入1亿元，虚转成本7813万元，成功巧妙的利用增值税抵扣制度。相互之间对开增值税发票，实现了虚增收入和利润的目的，但是整个过程中尚未增加税负。 3.2.4 披露会计信息未按规定

上市公司为了维护自身的利益，往往故意隐匿对自己不利的重大会计信息，导致广大投资者不能清晰明了上市公司的财务经营状况和发展前景，最终不能做出准确了解和判断。通过分析夏新电子利润造假案，能够让人清晰的了解到上市公司财务造假与披露重大会计信息之间的关系。夏新电子商业承税汇票披露存在误导性的陈述，在2006年季度，夏新电子对外提供的报表中附注中披露商业承兑汇票金额为106.8万元，除了已经对外披露的商业承兑汇票，2006年12月份12日夏新电子银行承兑汇票中有2808万元为银行承兑汇票。其次夏新电子未按照规定披露销售退回，夏新电子尚未按照资产负债表日后调整事项的要求，将2006年年度和2007年1月到3月份退回的产品，继续冲减2006年年度的主营业务收入3142.13万元和主营业务成本1842.22万元，最终导致利润虚增了1321.16万元。夏新电子披露会计信息未按照会计制度的规定，最终实现利润的虚增。除此之外就是勤上光电在2012年和2011年的巨额采购来输送利润，虚增2011年上半年的业绩，最终在同年底实现了成功上市。最终被立案侦查，查出该公司在2012年一季度业绩下滑时，对外信息未及时披露。对于其公司的行为，证监会在进一步立案调查中。2010年3月绿大地公司也曾因为信息披露违规被立案稽查，继公司前董事长何学葵被捕之后，公司再爆危机，公司董事和财务总监李鹏因违规、不披露重要信息罪，于2011年4月7日被公安机关采取强制性措施。 3.2.5 利用政府和银行的“扶持”

利用政府和银行的“扶持”从中进行隐蔽性财务造假。上市公司能肆无忌惮的进行造假来提高利润，往往有的是钻政府相关政策的漏洞，比如说美的集团进行造假骗取补贴的行为。为了刺激内需并且促进节能社会的成立，从2009年6月1日起，国家在空调行业实行“节能产品惠民工程”从2010年的6月起，国家针对空调能效比新标准1以及2级的国家高效能补贴额度调整为100到250元，

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专项调查表明，在高效节能推广的过程中，存在严重的弄虚作假行为，经查明，核实数量为上报数量的百分之四点九八，总共高达百分之九十五的信息属于虚假信息尚未核实。而其中美的的最为严重，抽查其中的7928台却只能确认150台。而查明的数据表示，美的集团通过造假来骗取补贴，从而来提高公司利润。

3.3 财务造假原因分析

3.3.1 内部原因

为扩大生产规模、采集生产设备、以及营运周转等都需要大量的财务资金，给公司会带来一定的压力，一部分公司会进行财务造假从而达到筹措资金的目的。相对于企业来说，发行股票在一定程度上意味着“圈钱”，一方面可以通过财务造假获得上市的机会，上市公司发行股票的价格取决于其上市前的利润，因此上市公司降低融资成本虚增利润，最终来提高股票的发行价格。其次， 根据中国税法，纳税是每个公民应该尽的责任和义务，纳税会有大量的资金支出，大部分的上市公司会通过合理理财、税务筹划等方式来降低税务支出。但是其中也有一部分企业为了偷税少交税，采取了不正当不和理的手段[5]。

第一个内部原因是为了减轻税负，例如：亨达股份两大盈利来源之一的青岛亨达集团皮业发展有限公司涉嫌以“假外资”身份，违规享受2007年～2011年企业所得税“两免三减半”的优惠政策。根据亨达股份预披露材料相关数据测算，在2008～2010年的报告期内，亨达皮业涉嫌偷漏税2632.38万元。亨达股份预披露材料也公开承认，所谓品牌集团是亨达股份自己出资1万美元在香港设立的公司。境内企业通过自己的境外子公司返程成立合资企业，是典型的‘假外资’。其违规享受的税收优惠可以说是偷漏税行为。该上市公司利用该方法抵减应缴纳的企业所得税，造成了国家税款的巨大流失。还有就是相关监管部门加强对上市公司再融资的监管束缚，部分上市公司为了增发和配股，对利润的操控产生了强烈的欲望。

第二个内部原因是为了发行股票和上市，通过分析上市公司财务造假可以看出，无论是上市公司还是非上市公司，大部分都是一些有名气的大的公司，甚至是称为支柱性的产业，但是随着市场竞争格局的变化，这些企业尚未跟上那些变化的趋势，其产品也失去了竞争力，为了继续保持之前蒸蒸日上的发展趋势，维护企业领导好的形象，有些个别企业领导为了赚取政治资本，不惜代

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价，采取各种手段，粉饰财务报表，最终来维护在该区域或者行业的形象。例如：万福生科是一家稻米精深加工的企业，而为了将一个不成熟的上市公司伪造成一个地位突出的稻米深加工企业，万福生科通过虚假记录、虚增收入等手段粉饰财务报表。达到股票上升，成功上市，市场地位上市的目的。

第三个内部原因是公司内部监管不善，其中内部监管不善包括内部权力的相互制衡，企业内部的制度，会计从业人员的职业素质等，由于利益的驱动，会计工作人员在工作中会出现违反职业道德的现象。从我国已经发生的多起财务造假案件来看，上市公司财务造假都是由财务人员认为操作出来的，他们利用会计政策变更、关联方交易、或有事项等较为复杂的会计处理方法，故意进行造假。例如，G银河（银河科技）2004年出具重大会计差错更正以后，公司账面出现了5.32亿元的巨额窟窿。为了对这一窟窿进行有效弥补，便将银河集团2003年3.9亿元购入的沃顿国际大酒店95%股权以0.5亿元的价格转让给银河科技，2005年1月18日公告了该关联交易事项，公告中显示出，该酒店截至2004年末资产总额4.77亿元，负债4,25亿元、净资产0.54亿元，在这4,24亿元的负债背后，是银河科技将帐外的银行借款2.71亿元转给沃顿国际大酒店，银河集团作为银河科技的大股东占用上市公司的大巨额资金，而银河科技对其巨额债务进行隐瞒，最后三方进行协议，银河集团以股抵偿还来占用资金，截止2005年年底，2.63亿元虚增收入尚未追溯调整，该上市公司所进行的财务造假主要是由于财务人员的职业道德素质所导致。 3.3.2 外部原因

外部原因主要指的是外部监督管理不够完善，财政监督、证监会监督、税务监督等构成了国家的监督管理体系，而审计事务所、会计事务所等机构构成了上市公司的社会管理体系。而往往机构在资产评估的过程中会出现信息不实的现象，主要是由于监管部门分散、监管的职权不分明、其标准也得不到统一标准。由此可以看出，上市公司财务造假的又一原因是因为缺乏透明、高效的外部监督体系。比如说万福生科为了发行股票，对其财务报表进行粉饰，将一个不成熟的企业伪装成精深大企业。如果外部监管每道程序都相当严格，及时查阅该公司报表，发现其不良动机并给与制止，该公司就没有经济能力那么快成功上市。也不会误导广大投资者。

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4 研究结论与建议

4.1 研究结论

通过以上分析可以看出，治理上市公司财务造假不仅需要从企业内部抓起，而外部监管也是非常必要的，而内部包括公司的制度、财务人员的素质等，而外部则包括外部监管机构，从外到内，加强监管，驱除舞弊，才能渐渐根除财务造假现象。

4.2 研究建议

我国上市公司财务造假行为还是非常普遍的，已经对社会经济造成了极坏的影响，如果不采取积极有效的措施，我国的市场经济将不能得到稳定发展，于是，提出几点建议： 4.2.1 完善公司的治理机制

对于治理上市公司的财务造假行为而言，提高财务工作人员和注册会计师的职业道德素质非常重要，因为该公司的法人代表、经营者和大股东是上市公司财务造假的行为主体，而非财务会计工作人员或者注册会计师。提高财务工作人员和注册会计师的职业道德素质，能够杜绝进行造假的动机，而不能从根本上解决该问题。

4.2.2 完善会计准则会计制度

首先是提高会计信息的真实可靠性，需要做出更详细具体的行为准则，严格限制会计政策、会计方法的选择空间，在会计核算程序和会计核算方法以及财产的价值评估等方面，尽量减少会计人员的主观判断，避免其通过会计制度的缺陷来调节公司利润。完善会计准则和会计制度，减少财务报表被粉饰的可能性，尤其按照准确规范的原则确认收入和费用，可以从适当增加财务报表附注，进一步完善规范关联交易的披露、考核现金流量信息等方面入手。相关部门应该审视已经颁发实行的会计制度和会计准则，及时发现其中的不足，并探索出完善方案。然后一切从实际出发，与时俱进，及时完善会计制度和准则，有必要的话可以制度出新的会计制度和会计准则。 4.2.3 加强财务管理，客观公正的披露财务信息

会计人员是市场经济的重要维护者，公正、独立、真实的出具财务报告，保证会计资料的真实可靠是每个会计人员的工作职责，会计人员财务造假会扰

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