增值税转型对企业的影响 毕业论文

南京财经大学本科毕业论文（设计）

（1）增值税转型使进项税额可以抵扣，减少企业应交的增值税额，这相当于增加了企业的现金流入。

（2）城市建设税和教育附加费是以增值税为税基的，增值税的减少也会导致这两项费用的减少，也会节省企业的现金流出。

（3）转型对现金流的影响使企业获得货币的时间价值，直接影响对企业投资中设备投资的比例，也继而影响资本的有机构成。[9]

4.企业的投资周期会缩短

在生产型增值税模式下，由于增值税压力较大，企业不愿意进行设备投资，固定资产的投资周期很长。转型后，国家出台的政策和转型带来的有力条件都促进了技术的更新、设备的改造，这自然而然会带来企业投资周期的缩短。

5.对企业筹资产生影响

企业设备所需的资金量是巨大的，企业要增加投资规模，首先需要一定的资金基础，所以企业为了扩大投资必然开展更多的融资活动，而且除了内部融资外，企业还可能利用增加股票、贷款、债券的发行等外部筹资来扩大资金量。这产生企业投资筹资的循环影响。

（二）增值税转型对企业财务的影响 1.增值税转型对固定资产核算的影响

增值税转型能够降低固定资产入账价值，对固定资产的核算自然存在影响。转型后企业将新增固定资产纳入可抵扣范围，但是增值税暂行条例和实施细则具体划分规定了可抵扣和不可抵扣范围，

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抵扣范围的区分也影响着着固定资产核算。

（1）准予从销项税额中抵扣进项税额的固定资产和其他费用 ①能够取得增值税专用发票的从国内采购的固定资产。 ②能取得海关进口增值税专用缴款书的进口固定资产。

[9] 李景恒、宋颖.增值税转型对企业投资的影响及应对策略.[J].科技资讯，2010（27） [10]

财政部和国家税务总局令第50号.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》[S]

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③能取得增值税专用发票的购进的用于自制固定资产的货物和用于自制固定资产的应税劳务。

④购进或销售固定资产产生的运输费用按7%的扣除率计算加入进项税额一起抵扣。

（2）不得抵扣的进项税额

①非增值税应税项目和免征增值税项目的固定资产进项税额不得抵扣。

②不能取得增值税专用发票的小规模纳税人购进的固定资产进项税额不得抵扣。

2.增值税转型对财务指标的影响

财务指标是一种为企业提供重要会计信息的工具，也是企业总结、评价自身财务状况和经营成果时考虑的相对指标。增值税转型主要对下面几个指标影响：

（1）固定资产周转率

固定资产周转率等于主营业务收入除以平均固定资产净值再乘以百分比。假设企业主营业务收入不发生变化，增值税转型会使企业固定资产入账价值减少，企业资产总额以及净值都会随之减少，固定资产周转率就相应提高。企业固定资产的周转状况以及运用效率都通过这项指标来体现，当周转率越高，则证明企业固定资产利用率越充分，而且固定资产的投资越有效。

（2）净资产收益率

净资产收益率是反映企业盈利水平，也就是企业资金投资收益水平的指标，它等于企业净利润总额除以企业平均净资产乘以百分比。假如企业平均净资产不变，增值税转型使企业折旧额减少，净利润就会增加，净资产收益率也就升高了。这项指标越高，企业的固定资产利用率、运营效率和债权人的保证程度就越高。

（3）资产负债率

资产负债率是反应企业长期偿债能力的重要指标，它的公式是负债的总额除以资产

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的总额乘以百分比。增值税转型后，进项税额在销项税额中抵扣，不再计入产品成本，

固定资产入账价值比转型前少。但是，税负减轻有利于促进企业对固定资产的投资热情，

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谭庆美、吴金克.我国增值税转型对企业的影响分析.[J].未来与发展，2009（4）

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资产总额就会大大增加，资产负债率与资产总额成反比，所以企业投资当年的资产负债率降低。该指标越小，表明企业的长期偿债能力越强。

3.增值税转型对会计报表的影响 （1）对资产负债表的影响

增值税转型对资产负债表的影响最大的两个项目就是“固定资产”和“应交税费”，固定资产是一项重要资产，而应交税费是企业流动负债的一部分。转型后固定资产的成本降低，资产负债表上的固定资产项目就会减少。相应，增值税进项税额在销项税额中抵扣后，企业应交增值税减少，对“应交税费”项目也有影响，从资产负债表上体现流动负债减少，净资产不变。[12]

（2）对利润表的影响

由于增值税转型使固定资产入账价值减少，新增固定资产所计提的累计折旧就随之减少，与折旧额相关的“管理费用”和“主营业务成本”科目也随之减少。而企业增值税的减少引起以增值税为税基的城建税和教育附加费的减少，导致了对应的“营业税金及附加”项目的减少。这两种税费的共同减少引起了利润总额增加，由利润总额和净利润计算得来的“所得税费用”增加，但所得税的增加并不影响净利润的增加。“管理费用”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“所得税费用”“净利润”都是利润表的重要科目。所以增值税转型对利润表影响重大。

（3）对现金流量表的影响

企业产品的成本因增值税转型政策使其不再包含进项税额而降低，增值税减少，资金投出量亦减少，进而增加了购入固定资产当年企业现金净流量。进项税额随固定资产购臵而在销项税额中支出，所以作为经营活动中的现金流出项目。购入的固定资产成本则列入了投资活动中。在以后年度，虽然企业现金流因增值税已经一次性抵扣而不受其影响增加，但是却受到因入账成本降低导致的折旧额下降的影响，利润和所得税增加，现金流量减小。这相当于企业提前回收资金并获取这部分资金的时间价值。现金流是影

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王娟.增值税转型对企业税负及财务的影响.[J].会计之友，2010（11）：46-48

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响投资决策的重要因素，而消费型增值税则主要影响企业现金流。

（三）增值税转型对企业税负的影响 1.增值税转型对企业增值税的影响分析

在实行生产型增值税时，固定资产中的税负无法抵扣，增加了企业税收负担。转为消费型增值税后，增值税进项税额不在计入固定资产的购入或生产成本，而从企业销项税额中抵扣，购进固定资产所承担的运费也按3%的扣除率计算抵扣进项税额，这样，企业期末所缴的增值税额就减少了，增值税减少的数额等于增值税适用税率和允许抵扣固定资产价值的乘积。与生产型增值税相比，实行消费型增值税后的增值税税负大幅度降低。

2.增值税转型对城建税和教育附加费的影响分析

城市建设税和教育附加费的税率分别为7%和3%，并以纳税人实际缴纳的增值税为税基的。增值税税种改革使企业应缴纳增值税减少，以它为税基的城建税和教育附加费也随之减少，也在一定程度上减轻企业税负。这两项金额所计入的“营业税金及附加”项目的金额也减少了

3.增值税转型对所得税的影响分析

增值税不得抵扣的时候，进项税额计入固定资产的入账价值，提高了成本。而增值税转型后，进项税额得以在销项税额中抵扣，不需要计入成本，这减少了企业计提的累计折旧额，企业固定资产在每期计提的折旧都会比以前实行生产型增值税时少。而折旧额的减少势必引起利润的增加，从而导致企业所得税负担增加。下面用一个例子来解释这种情况。例如某企业购进一台价值1000万元的机器设备一台，使用寿命为10年，净残值为0，增值税税率和所得税税率分别按17%和25%算，用直线法计提折旧。

增值税转型前，税额不得抵扣，设备入账价值是1170（1000+170）万元，每年所计提的折旧额是117（1170÷10）万元，折旧冲减了利润总额，由利润总额乘以25%得来

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[13] 王娟.增值税转型对企业税负及财务的影响.[J].会计之友，2010（11）：46-48

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