浅析上市企业会计信息失真的成因及对策

引言 ............................................................................................................. 1 一、上市企业会计信息失真情况分类 ......................... 1

（一）会计信息无意失真的含义、内容及特点.............................................错误！未定义书签。

（二）会计信息故意失真含义、方式及特点………………………………错误！未定义书签。

二、上市公司会计信息失真的动机 ........................... 5

（一）报酬动机.................................................................................................-5- （二）税收动机.................................................................................................-6- （三）融资动机.................................................................................................-6- （四）停牌和摘牌动机.....................................................................................-6- 三、上市公司会计信息失真的手法 ........................... 7

（一）错误披露重大会计事项....................................................................................-7-

（二）采用不恰当核算方法..........................................................................................-7-

（三）错误预计未来盈利.................................................................................-8- （四）随意变更会计政策和会计估计.............................................................-8- （五）虚构会计事项.........................................................................................-8-

四、上市企业会计信息失真的危害........................................................9

（一）破坏投资环境.....................................................................................................-9- （二）致使其他第三方利益严重受损.....................................................................-9- （三）会计信息失真破坏正常的生产经营秩序...................................................-9- （四）会带来行业不正之风......................................................................................-10-

五、会计信息失真的治理对策 .............................. 10

（一）建立建全审计监督体系.......................................................................-10-

（二）加强对会计人员和单位负责人的监督................................................-11- （三）提高会计人员素质，加强后期教育....................................................-11- （四）完善会计法规制度，健全会计理论....................................................-11-

六.结束语 .............................................. 12 参考文献.................................................................................................-13-

致谢..........................................................................................................................-14-

引 言

会计信息失真即会计报表内容信息以及会计账薄与真实情况不相符、甚至冲突的情况，失真的会计信息无法对企业财务状况以及经营成果做出真实评估和反映。对于上市企业而言，其经济信息以会计信息为支撑和基础，而会计信息又是企业在管理过程中做出决策并严格执行的重要依据。如若不真实反映企业的财务状况和经营状况就会误导投资者，更有严重的直接致使投资人资金亏空。使得投资市场惰性加重，企业自身也深陷泥泽。近年来发生的案例实在是屡见不鲜。因此，本文通过数个案例来分析上市企业在日常经营中的问题所在和防范这些问题的一些方法，策略。

一、上市企业会计信息失真情况分类

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能够正确反映会计主体真实的财务成果和经营状况。会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。

（一）会计信息无意失真的含义、内容及特点

1. 会计信息无意失真的含义

无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财务人员在会计核算中可能因为各种因素而导致各类失误。无意失真是指基本会计信息的控制人员因为职业道德，专业技术等内因与行业会计制度的规定等外因的影响，导致了对行业法规理解不透，应用相应条款不当或账务处理错弊而造成报出会计信息和实际信息不一致。因此，无意失真也被称为会计错误。这种失真的最大特征就是\无意\，这和故意曲解相关规定从而达到某种目的的恶意失真行为有严格的区别。但是，这两种\失真\导致的结果都是非常恶劣的。

2. 会计信息无意失真的内容

1）原始记录和会计数据的计算，抄写错误；例如东盛集团2012年上半年内部年报中对公司的主营业务收入43222100元，错记为4322100元。造成主营业务收入直接减少近300000000元；2)对事实的疏忽和误解；例如东方机械厂会计把库房待

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出库车床10台看成出库车床10台并贴已经登帐，到月末盘点发现账面资产无因增加，经过仔细查账变成销售收入无形增加，在发现出库车床数量有问题。3)对会计政策的故意；如某市合力公司会计和出纳在2007年及以前年度采取虚列费用、多列费用或多提财务费用挂“预提费用”和往来科目，少计以前年度利润191万元，少计当年利润73万元。直接从公司违法套取大额利润。当然，传统核算技术错误造成会计信息失真，主要是来自技术方面的因素，例如会计核算过程中的重复登记，少登记，串账，笔误，借贷方向颠倒等都会导致的会计信息失真。部分错误和财务人员对业务的熟练度有关系，假如他的业务水平与熟练度都很低的话，就可能造成比较多的错误。还有部分错误跟财务人员熟练度并没有必然关系。单单从人的生理角度观察，会计人员整天面对的都是帐、表、单和繁杂的数据，不可避免的会因为疲劳或粗心等原因产生一定比例和一定数量的差错。

3. 会计信息无意失真的特点

1）无意失真并不是由于故意，而且从行为造成的结果上来看，经办人并没有从里面获一点的利益。比如，财务人员因为对业务比较不熟悉，把本来应该登记到制造费用的车间管理人员差旅费登记到了管理费用；出纳人员因为太粗心，错误的把现金收入6000 元记成600元，可是并没有把这部分纳入自己的腰包；由于月低结账工作繁杂，材料核算员对材料收发业务仅仅登记总账而没有登记明细账等。 2)无意失真可能会影响到公司的财务状况和经营成果，也有可能对会计信息的合法性，相关性和真实性并没造成影响，而仅仅是在业务处理程序和方法上有不适当的地方。例如某企业会计人员误记会计科目或误记金额，出纳人员为图方便因为请假两天，现金等级直接登记在当天的现金日记账中金额并没有发生差错，但是违反了会计规定，这些肯定会对会计信息质量产生影响。

3)无意失真一般只是个体行为，而并不是团伙行为。也就是说是具体的相关工作人员在进行业务操作或者一些相关体统软件的使用过程中非故意操作导致的相关信息与真实信息存在偏差。

4)无意失真一般比较容易发现和更正，往往不易被隐藏。假如公司的内部控制体系足够完善的话则错误就很容易被复核，在账目核对，试算平衡，内部审计等过程中被查出，并被更正。

（二）会计信息故意失真含义、方式及特点

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