高级财务会计复习黑白打印版

长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 600 1000 1600 500 200 300 2600 360 600 500 200 160 300 1160 360 600 1260 要求：（1）编制乙公司合并日会计分录。（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。 答：（1）乙公司合并日的会计分录：借：长期股权投资11000000，贷：银行存款11000000。

（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=11000000-（12600000×80%）=920000（元）；少数股东权益=12600000×20%=2520000（元），应编制的抵消分录：

借：固定资产1000000，股本5000000，资本公积2000000，盈余公积1600000，未分配利润3000000，商誉920000； 贷：长期股权投资11000000，少数股东权益2520000.

7.A公司20*7年1月1日的货币性项目如下：现金800000元，应收账款340000元，应付账款480000元，短期借款363000元，本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2800000元，购货250000元。（2）以现金支付营业费用50000元。（3）3月底支付现金股利30000元。（4）3月底增发股票1000股，收入现金3000元。（5）支付所得税20000元。有关物价指数如下：20*7年1月1日100，20*7年3月31日120，20*7年12月31日130，20*7年全年平均115，要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购买力净损益。 答：年初货币性资产=800000+340000=1140000（元）；年初货币性负债=480000+363000=843000（元）；

年初货币性项目净额=1140000-843000=297000（元）；表5-1； 货币性项目购买力损益计算表

编制单位：A公司 项目 年初货币性资产 年初货币性负债 年初货币性项目净额 加：销售 发行股票 减：购货 营业费用 所得税 现金股利 货币性项目净额 3160327-2750000=410327（元）（损失）。

年末名义货币 1140000 843000 297000 2800000 3000 250000 50000 20000 30000 2750000 调整系数 130/100 130/115 130/120 130/115 130/115 130/115 130/120 单位：元 年末货币一般购买方 286100 3165217 3250 282609 56522 22609 32500 3160327 货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位表示的年末货币性项目净额-按名义货币单位表示的年末货币性项目净额

8.A公司B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于20*8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A，B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成，如表3-2所示。

项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 A公司 7000 2000 1500 3500 14000 B公司 1000 350 650 1500 3500 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。

答：（1）A公司在合并日应进行的会计处理：借：长期股权投资35000000；贷：股本10000000，资本公积—股本溢价25000000.进行上述处理后，A公司

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在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。 （2）在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积21500000；贷：盈余公积6500000，未分配利润15000000.

（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录：借：股本10000000，资本公积3500000，盈余公积6500000，未分配利润15000000；贷：长期股权投资35000000.

9.A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。20*7年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。B 公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。要求：编制20*7年末和20*8年末合并财务报表抵消分录。 答：（1）20*7年末抵消分录，B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润， 借：营业外收入4000000；贷：固定资产—原价4000000. 未实现内部销售利润计提的折旧=400÷4×6/12=50（万元）。 借：固定资产—累计折旧500000；贷：管理费用500000.（

2）20*8年末抵消分录，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润—年初4000000；贷：固定资产—原价4000000. 将20*7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以以抵消： 借：固定资产—累计折旧500000；贷：未分配利润—年初500000. 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧1000000；贷：管理费用1000000.

10.A公司在20*7年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给B公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000元。合同约定，20*7年1月1日，B公司先支付1年的租金12000元，20*8年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：作出承租方和出租方双方的相关会计分录。答：表8-1

20*7年收付租金 A公司（出租方） B公司（承租方） 将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账， 即当月的租金收入12000÷12=1000（元） 借：银行存款12000 贷：其他业务收入—租金收入1000 其他应付款11000 借：制造费用1000 预付账款11000 贷：银行存款12000 借：制造费用1000 贷：预付账款1000 无此业务 分摊租金 借：其他应付款1000 贷：其他业务收入1000 计提折旧 借：其他业务成本10000 贷：累计折旧10000

20*8年分录同20*7年 11.A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20*7年6月30日市场汇率为1：7.25。20*7年6月30日有关外币账户期末余额如表6-1所示。 外币账户余额表

编制单位：A公司 项目 银行存款 应收账款 应付账款 20*7年6月30日 外币（美元）金额 100000 500000 200000 单位：元 折算汇率 7.25 7.25 7.25 折合人民币金额 725000 3625000 1450000 A公司20*7年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：

⑴7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。

⑵7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于20*7年11月完工交付使用。

⑶7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。 ⑷7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1：7.21

.⑸7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。要求：⑴编制7月份发生的外币业务的会计分录。⑵分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。⑶编制期末记录汇兑损益的会计分录。

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答：⑴编制7月份发生的外币业务的会计分录

②?? ：银行存款（500000×7.24）3620000；贷：股本3620000. ②借：在建工程2892000；贷：应付账款（400000×7.23）。

③借：应收账款（200000×7.22）1444000；贷：主营业务收入1444000.

④借：应付账款（200000×7.21）1442000；贷：银行存款（200000×7.21）1442000. ⑤借：银行存款（300000×7.20）2160000；贷：应收账款（300000×7.20）2160000. ⑵计算7月份发生的汇兑损益净额， 银行存款：

外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000（美元）， 账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000（元）， 汇兑损益金额=700000×7.2-5063000=-23000（元）； 应收账款：

外币账户余额=500000+200000-300000=400000（美元），账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000（元）， 汇兑损益金额=400000×7.2-2909000=-29000（元）； 应付账款：

外币账户余额=200000+400000-200000=400000（美元）， 账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000（元）， 汇兑损益金额=400000×7.2-2900000=-20000（元），

汇兑损益净额=（-23000）+（-29000）-（-20000）=-32000（元） 即计入财务费用的汇兑损益为-32000元。 ⑶编制期末记录汇兑损益的会计分录，

借：应付账款20000，财务费用32000；贷：银行存款23000，应收账款29000.

11.A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元。B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁付款额。答：最低租赁付款额=787.5×8+450+675=7425（万元）

12.C公司和D公司同属于A公司控制。20*8年6月30日，C公司发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，自A公司处取得D公司90%的股权。假定C公司和D公司采用相同的会计政策。合并前，C公司与D公司的资产负债表资料，如表3-7所示。

项目 20*8年6月30日 C公司 账面价值 单位：元 D公司 公允价值 250000 130000 170000 280000 170000 320000 30000 1350000 300000 390000 690000 - - - - 660000 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 应付账款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 310000 130000 240000 370000 270000 540000 60000 1920000 380000 620000 1000000 600000 130000 90000 100000 920000 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 7

要求：根据上述资料编制C公司取得控股权日合并报表工作底稿和合并资产负债表。 答：（1）有关计算，

对D公司的投资成本=600000×90%=540000（元）应增加的股本=100000×1=100000（元）， 应增加的资本公积=540000-100000=440000（元）。 C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=110000×90%=99000（元），未分配利润=50000×90%=45000（元）。

（2）C公司对D公司投资的会计分录，借：长期股权投资540000；贷：股本100000，资本公积440000；结转C公司在D公司合并前形成的留存收益中享有的份额，借：资本公积144000；贷：盈余公积99000，未分配利润45000。记录合并业务后， C公司的资产负债表，如表3-8所示。

编制公司：C公司 资产项目 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 金额 310000 130000 240000 370000 810000 540000 60000 2460000 20*8年6月30日 负债及所有者权益项目 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 单位：元 金额 380000 620000 1000000 700000 426000 189000 145000 1460000 2460000 （3）在编制合并财务报表中，应将C公司对D公司的长期股权投资与D公司所有者权益中C公司享有的份额抵消，少数股东在D公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：

借：股本400000，资本公积40000，盈余公积110000，未分配利润50000；

贷：长期股权投资540000，少数股东权益60000。（4）C公司合并报表工作底稿，如表3-9所示。

项目 C公司 D公司 20*8年6月30日 合计数 抵消分录 借方 贷方 540000 540000 60000 600000 单位：元 合并数 货币资金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 抵消分录合计 310000 130000 240000 370000 810000 540000 60000 2460000 380000 620000 1000000 700000 426000 189000 145000 1460000 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 560000 250000 420000 630000 970000 840000 100000 3770000 690000 1020000 1710000 1100000 466000 299000 195000 2060000 400000 40000 110000 50000 600000 560000 250000 420000 630000 430000 840000 100000 3230000 690000 1020000 1710000 700000 426000 189000 145000 60000 1520000 （5）根据上述合并工作底稿编制C公司取得控股权日的合并资产负债表，如表3-10所示。

编制公司：C公司 资产项目 20*8年6月30日 金额 单位：元 负债及所有者权益项目 金额 8