论企业内部控制

李媛慧 毕业论文 指导老师 郭建华

控制与监督工作之外，还需要加强第二条线，实行财务总监委派制。财务总监的职权直接由总经理授予，他具有双重身份—既是会计工作者，也是内部审计工作者。正因为这种特殊的职能，财务总监可以独立于公司，站在第三者的位置上去审视子公司在财务、管理等各方面的问题，直接向总公司回报，避免了内部人控制的情况。

（三）内部控制管理方面 1. 贯彻相互牵制原则

内部各部门和岗位的设置必须权责分明、相互牵制，并通过切实可行的相互制衡措施来消除内部控制中的盲点，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权利 2. 建立预算控制、风险控制

预算、风险是企业两大控制点。预算把各种计划缩略成一些确切的数字，便于主管人员清楚的了解哪些资金由谁来使用，将如何使用，何时使用，能够形成什么样的效果。掌握了这些具体情况就能更好地实施控制，进行合理的分工与授权，以便在预算的年度内实施计划。

为了使一项预算对所有的主管人员真正起到指导和约束作用，预算必须根据组织的机构状况而编制。只有充分按照各部门业务工作的需要来制定、协调并完善计划，才能编制一个足以作为控制手段的各部门预算。从形式上看预算是一整套预计的财务报表，按内容划分为经营预算、投资预算和财务预算三大类，要从实际出发制定、调整并且完善这些预算。在这过程中要防止预算过繁。如果对极细微的支出也做了琐细的规定，导致主管人员管理自己的部门失去自由性，那么预算也就等于名存实亡了。所以预算究竟应细微到何种程度，必须与授权程度挂钩，这一点需要慎重酌定。制定预算还应注意不要让预算目标取代了企业目标，不能发生目标置换。如果发生目标置换，主管人员只是专注于如何不超预算，忘记首要目标是千方百计实现企业目标，这中结果可能是得不偿失的。

在执行计划的过程中，总有些事情是不能控制的，风险总是存在的，要达到预算的各项目标，还要注意对各种风险的管理控制。风险的控制要注意外在资料的收集以及内部信息的归纳，信息系统要能灵活的帮助管理者分析可能的风险，管理者要采取各种措施减小风险事件发生的可能性，或者把可能的损失控制在一

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定范围内，避免风险事件发生时带来的巨大的损失。风险控制有四种基本方法，他们是风险回避、损失控制、风险转移和风险保留。企业管理者要综合运用这些方法，结合实际情况，及时、正确的对风险事件做出反应。我国风险控制体系建立后很难持续经营，因为管理体系的建立大多依靠第三方专业咨询公司的力量，针对这一问题，企业要培养风险评估、管理方面的专业人才，培养一股风险管理核心骨干，让他们牢固地掌握风险管理理论、方法工具等，维持其的运转与维护，努力改进创新，让风险管理体系更好的为企业服务。 3. 信息化管理及ERP系统控制

ERP——Enterprise Resource Planning 企业资源计划系统，是指建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。ERP系统集中信息技术与先进的管理思想於一身，成为现代企业的运行模式，反映时代对企业合理调配资源，最大化地创造社会财富的要求，成为企业在信息时代生存、发展的基石。 基于当前中国信息化管理不健全的情况，企业更应该注重技术上的开发，建立、完善ERP系统控制，加快我国信息化管理的脚步。

4. 强化内部审计对内部控制的监督作用

内部审计是“外部审计”的对应称法，是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营的效率和效果等开展的一种评价活动，是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计之一。内审与注册会计师审计一样都以财务审计为起点，但也不能把二者等同。内部审计强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性，但不强调审计机构和审计人员与领导人之间的独立性，是单向的独立。内部审计日常管理目的是评价和改善风险管理、控制公司治理流程的有效性，对企业管理手段是否妥善、有无弊漏和是否有有效的经济性等各方面进行经常性的检查、分析和评价，帮助企业实现目标。

目前，在我国内部审计还没有得到应当有的重视。建立完善的内部审计制度是实现内部控制目标、建立符合现代化管理要求的内部组织机构的重要途径。堵塞漏洞，消除隐患，防止病及时发现和纠正各种欺诈舞弊行为，保护组织财产完整，也是内部审计机构的基本职责；通过对组织经纪业务活动的内部审计，防微

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杜渐，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头，是内部审计人员在日常内部审计工作中的重点；规范组织会计行为，保证会计资料真实完整，提高会计信息质量，确保国家有关法律、法规和内部规章制度的贯彻执行，是内部控制的又一基本目标。内部审计的这些目标、职责等都是完善内部控制的基础，在保证内部控制达到这一目标上更是大有可为。

除了辅助外，也可以对内部控制进行监督。一套设计良好的内部控制可能由于企业内部行驶控制职能的人员滥用职权、相互串通、蓄意营私舞弊而失去作用。内部审计能够通过开展财务收支审计对与会计控制系统相关的内部控制进行评价监督；也可以开展经常性的管理审计对内部控制系统进行评价监督；还可以通过企业对“非常”事件的处理，及时发现内部控制的薄弱环节，提出改善建议。通过对内部控制的监督、检查，企业能够纠正和处理制度执行过程中出现的偏差和错误，使生产经营活动按照预定的目标和方式，在有效的控制下按计划运作。

领导层要充分认识到内部审计的作用，将其与会计部门分开，培养专业的审计人才，提高审计部门的地位，给予其足够的独立性，才能使内部审计更好的服务于内部控制，降低企业风险。 5. 完善激励和制约机制

管理层的报酬结构大致分为基本薪金和风险收入两类，完善激励机制可以从收入多元化着手。对于基本薪金，可以实行年薪制：平时只发必要的生活费，年底按利润的一定比例一次性发全剩余工资。年薪制将经营者的工资与利润直接挂钩，可以激发他的工作积极性，也可以进一步强化对经营者的约束力度。但实行年薪制也要注意几个问题：首先，年薪制以一个生产经营周期为单位计算薪金的，这容易使经营者做出短期化决策，影响企业长远发展；其次，要更多地用非现金收入和风险收入来激励。经营者的基本薪金和津贴按规定计入企业成本，如果用现金直接发放，降低了股东权益；相反，采取股权分享和期权激励直接将股权计入股价计算基数中，既不影响所有者既有利益，又不影响企业正常的财务运作和生产经营状况。此外，精神上的激励同样也能调动他们的积极性。精神激励的方式多种多样，例如尊重和保护企业的法人财产权，这是对经营者业绩和能力的肯定；解除经营者退休的后顾之忧，如红利提成等各种方式提高其在退休后的养老保险、医疗保险的额度，提供一种优厚的社会保证等。

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制约机制的包括公司各种规章制度形成的内部约束和市场、环境等形成的外部约束。企业法人治理结构科学化，明确股东、董事会、监事会和总经理之间的权利、责任和利益，形成本质上的约束、制衡机制。同时，强化人才市场、股票市场和商品市场对经营者的约束，充分的市场化对经营管理者形成优胜劣汰的竞争压力。