论企业内部控制

李媛慧 毕业论文 指导老师 郭建华

（1） 股权结构不合理，“超级股东”控制一切

我国大多数企业的股权人为地划分为国有股、法人股和流通股，非流通股的国家股和法人股占了半数多的股权，在企业中具有绝对的控制权，是典型的“一股独大”现象，属于权利集中型，这种集中型不利于企业的长远发展。据统计，在我国1000多家上市公司中，国有股最高持股比例达84.98%--88.58%，在40%左右的上市公司中，国有股东持股超过50%，大股东中国家股和法人股压倒流通股，而法人股中有相当一部分也是国有控股。国家这个“超级股东”，对公司经营有绝对的控制权，而国家股的控制权又掌握在国有股代理人受理，代理人为了达到自己的目标，可能做出一些有损企业长远利益的决定，使得企业目标与内部控制目标相背离，影响内部控制的效率和效果。 （2） 董事会独立性不够强，内部人控制现象严重

在公司的治理结构中，董事会具有重要的作用，其理应在监督经营者方面起到不可忽视的作用。而在我国当前的形式，总经理本身也是公司的董事长，或者虽不是董事长，但也是董事会重要成员。这种情况下，公司的股东大会、董事会就不能真正起到对企业经理的监督控制作用，失去了独立性。

所有者与经营者之间是委托代理关系，双方作为理性的经纪人都有各自不同的目标：所有者要求经济利益最大化，经营者要求自身利益、发展最大化。二者不同的目标使得上方在某些做法与决策上倾向不同方向。这时候董事会又失去了独立性，来自公司外部和内部的对经营者行为的监督控制都处于失控状态，出现了内部人控制。经营者为了自己的目的，不顾公司的长远利益，做出一些短期行为，致使内部控制名存实亡，缺乏可操作性。 （3） 监控机制不健全

由于我国许多企业都是从计划经济体制变革而来，未完全甩脱计划体制的束缚，很多机制建立不健全或者不够彻底只是浮于表面。由于监督乏力，导致企业管理失控，容易产生腐败现象，造成企业领导与职工离心离德，影响了企业的稳定与发展。

2. 内部控制体系方面出现的问题 （1） 缺乏对“监督者”的监督

由于我国企业的股权结构制度不合理，使得很多企业的总经理也担任着董事

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会重要成员或者直接担任董事长，这样不仅董事会失去了独立性，更失去了对企业经营管理层的监督和控制。这样的内部控制体系，只能是形同虚设，没有实际的控制能力。

（2） 不重视内部控制，执行力度欠佳

当前国内的企事业单位大多数未制订完善的、成文的内部控制；即使是制定了内部控制的企业，大多数也只是停留在“制订”上，没有很重视去实施、去完善，制度的落实存在很大问题。 3. 内部控制管理方面

（1） 管理责权不清，不相容职务由一人担任

不相容职务必须相互分离，这是内部控制的基本原则和基本方法。所谓不相容职务，是指集中与一人或一个部门办理时，容易发生错误或舞弊的职务。我国当前很多不相容职务由一人担任，例如一些小企业会计和出纳不分，由一人来承担，容易发生错漏不说，贪污、违法的可能性也很大，严重影响了企业的内部控制制度的实施。

（2） 缺乏较好的预算和风险评估

预算是企业在预测和决策的基础上，围绕战略规划，对预算年度内企业各类经济资源和经济行为合理预计、测算并进行财务控制和监督的活动。预算报告反映出企业预算年度内企业资本运营、经营效益、现金流量等方向，是内部控制一项重要参照物。根据企业的预算，对企业资本运营、经营阶段等进行监督控制，是内部控制一项基本活动。我国当下缺乏好的预算和风险评估，使得企业盲目发展，导致了很多铺张浪费，也增加了很多贪污腐败的机会。 （3） 信息化控制条件落后

信息化环境下，企业的内部控制环境、企业内部控制范围、内容和手段等方面发生了很大变化，信息技术是内部控制的重要手段，“三分技术，七分管理”，信息技术要发挥其作用，就必须要有适当的管理程序支持。信息化是一柄双刃剑，而我国的信息技术还处在发展阶段，这也给企业的内部控制带来了许多不便：首先，信息化的市场经济使得内部控制范围扩大，信息系统的开放性、数据分散性和共享性改变了传统封闭的状态，网络黑客和病毒的肆虐使得计算机网络变得脆弱；其次，为了迎合信息化控制的建设，会计电算化登上舞台，这也给会计系统

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带来新的风险—会计软件为了要适合更多的企业，设置了企业可以自行制定的个性化部分，这使得会计信息可以进行一些特殊处理，提供虚假的会计信息等。 （4） 内部审计流于形式

内部审计是内部控制重要组成之一。许多企业虽然设置了内部审计部门，但大多数是应法律的要求而设立，组建非自愿。这种情况下内部审计部门人员多数是财会部门调入，缺乏专业的审计知识，使得内部审计成为多余的部门，没有实权的部门；这样的内部审计部门独立性不够，无法站在第三者的立场上去进行监督控制，好像内部审计就是会计监督，无法发挥其职能作用，流于形式。 （5） 对管理人员的激励机制和约束机制不足

一套优秀的内部控制系统，需要优秀的管理人才来实施，在对管理人员的激励与约束方面，我国企业还存在很大问题。一方面纷纷把高素质、高能力的复合型人才摆在招聘的首位，另一方面又不愿投入人力、财力和物力，导致拿来主义十分严重。在社会主义市场经济条件下，生活、工作不断发生变化，随着人们生活水平的提高，对薪金的重视度也增强，付出了更多、贡献了越多，就该得到更高的回报。但是我国多数企业仍然奉行平均主义，工作能力不能与薪资有效挂钩 员工业绩考核体系也不健全，人情因素还十分盛行，出现指标模糊、考核脱节等问题，未能让管理层各尽其才，发挥最大效用。与激励不足相对，还存在激励过度的情况。按照经济学的效用递减规律，收入达到一定水平后，再通过提高收入来激励就非常困难。一部分管理者尤其是高层的灰色收入甚至是违法收入，构成了其收入的主要来源，从而显得收入的增减激励作用不大或根本没有作用。

我国是个讲人情的国度，加上法律法规的不健全，使得管理者在法制法规漏洞上有着广阔的博弈空间，执行制度时实行中庸之道，制度形同虚设，问题层出不穷，扰乱企业正常生产经营活动，阻碍内部控制制度的监控，甚至给企业带来巨大损失。

五、建立和完善内部控制的途径和方法 （一）在治理结构方面

1. 明晰产权，加大股权结构的分散度，解决“一股独大”的问题

实践证明，股权结构单一，致使企业内部控制管理制度难以按现代企业制度要求落实，不利于约束机制的形成，而股权多元化，不仅有利于企业多渠道筹措

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资金，还有利于企业内部制衡监督机制及激励约束机制的形成。明晰产权，增加产权的透明度，股权形式多样化、分散化，才能增加对企业的内外监控。 2. 突出董事会的核心作用

董事会在内部控制中起着关键作用，完善董事会制度、还其独立性，才能让董事会发挥监督控制只能。突出了董事会的核心作用，企业各项审签制度才能更好的执行，制衡机制才能正常发挥职能作用。 3. 充分发挥监事会的作用

完善董事会的设置，还需要做实监事会，使其充分发挥作用。监事会应与董事会进行充分的信息交流，明确两者信息的互相补充性，使监事会不仅做到事后监督而且兼顾过程监督，以减少、杜绝错漏、舞弊现象的发生，凝聚企业员工与管理层，增强企业的竞争力。 （二）内部控制体系方面 1. 建立相互制约的机制

企业内部控制建设中不仅要保障董事会核心地位、充分发挥监事会作用，还要建立内部相互制约机制，不相容职务分别安排不同的员工或部门负责，做到上级对下级的管理，下级对上级的监督，就是平行的部门之间也应该有互相的监督，完善约束机制做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠。 2. 加大内部控制宣传，提高执行者素质

制度的制订、执行都有赖于企业的员工，公司制定的各项规章制度不能只是摆在那里、挂在墙上。加大企业内部控制的宣传，让全体员工都足够理解企业的规章制度，在工作过程中才能更好去遵循、去监督，动员全体员工都参与到内部监控中来，提高内部控制的质量和效率。在制度的执行过程中，企业管理层也就是相关执行者的素质也至关重要。企业单位负责人要深刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措，必须亲自挂帅组织本单位内部会计控制的建设。要建设内部会计控制管理领导责任制，将企业内部控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，层层负责，将内部控制管理工作落实。 3. 财务总监委派制

为了更好的实施内部控制，财务与会计要分开设置，在加强原有会计部门的