第三章 审计方法

第三章 审计方法

第一节 审计一般方法

一、审计方法的意义及其选用原则

1.审计方法是指审计人员在审计过程中，检查和分析审计对象、收集审计证据、编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。

审计方法的意义：对降低审计成本、减少审计风险、提高审计工作效率有着重要的意义。

2.审计方法的选用原则： 与特定目的相适应 要联系被审计单位的实际

应与审计方式或审计工作的地点相适应

审计人员要熟悉各种审计方法之间的联系和区别，还应灵活掌握各种审计方法的结合运用；只有这样才能在保证审计效果的基础上，提高审计的工作效率。

二、审计的一般方法

审计的一般方法就是指按审计工作的先后顺序和审计工作范围或详略程度而进行划分的审计方法。

按审计工作顺序可分为：顺查法和逆差法 按审计工作范围或详略程度分：详查法和抽样法

审计的一般方法不是审计取证的具体方法，只是审计查证的思路。

1.逆查法，也称倒查法，是指按会计处理顺序的相反顺序依次进行的审查。

审计程序：财务报表→ 会计帐簿→ 记账凭证→ 原始凭证

特点：优点：抓住问题实质，节省人力和时间，达到事半功倍的效果；缺点：不全面，容易有遗漏或许导致错误结果。

适应条件：规模较大、业务较多的大中型企业单位或凭证较多的行政事业单位。

2.顺查法，也称正查法，是指按照会计业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。

审计程序：原始凭证→记账凭证→ 会计帐簿→ 财务报表

特点：优点：系统、全面；缺点：不突出重点，工作量大，费时费力 适应条件：业务简单或已发现问题的单位或部门。

3.抽查法，是指在被审计单位一定时期内的会计资料中按照一定的方法抽取出一部分作为样本，通过对样本检查的结果来推断被审经济活动合法性、合规性、真实性和可靠性的一种方法。

特点：优点：明确审计重点，省时省力，效率高，成本低；缺点：若抽样不合理或缺乏代表性，则会导致审计失败。

适用条件：内部控制系统健全，会计基础较好的企事业单位。

4.详查法，又称全查法或精查法。是指对被审单位一定时期内的全部会计资料，包括凭证、帐簿和报表等，逐个地进行审查，以大量的取证来评价被审单位经济活动的合规性、合法性以及会计资料的真实性、准确性的一种审计方法。

特点：优点：不易疏漏以保证审计质量；缺点：工作量太大，费时费力，审计成本高，故难以普及。

适用条件：规模较小的企事业单位或特定情况。

第二节 审计的技术方法 一、审计的技术方法

审计的技术方法是审计人员收集审计证据时所用的技术手段。 一般包括审查书面资料的方法、证实客观事物的方法。

二、常用的技术方法

（一）审阅法是通过对被审计单位有关书面资料进行审查阅读来取得审计证据的一种方法，用于书面证据的取证。

通常包括了凭证的审阅、帐簿的审阅、报表的审阅和其他资料的审阅。

1.对原始凭证的审阅

主要审阅原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。

比如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要查看有无购料发票，购料发票是否为增值税专业发票（如被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计大内，日期是否是被审计期内，所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点，供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已入库。 采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣计算是否符合合同要求等。

审计原始凭证时也应做好相应的准备。比如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。

从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，只有审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。

2.对记账凭证的审阅

主要审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证，记账凭证的记载是否符合会计制度的规定，是否依据了原始凭证，有无错记错用账户现象。

如：审计人员在审查某企业10月份销售收入时，发现一张记账凭证的记录为：“借：应收账款200 000元，贷：销售收入200 000元”。但这张记账凭证后却未附任何原始凭证。通过查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。

3.对会计账簿的审阅

主要审阅记录的内容是否真实、正确，账户对应关系是否正确、合理，有无错误或舞弊，特别注意应收应付账款、材料成本差异、预提费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。

如，审查企业其他应收账款明细分类账，发现有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。