注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》第05章

则的情形或关系时，会员应当评价对遵循职业道德基本原则的不利影响。在评价不利影响的重要程度时，会员应当考虑不利影响的数量和性质因素。

在运用职业道德概念框架时，如果某些不利影响是重大的，或者合理的防范措施不可行或无法实施，会员可能面临不能消除不利影响或将其降至可接受水平的情形。如果无法采取适当的防范措施，注册会计师应当拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时与客户解除合约关系，或向其雇佣单位辞职。

二、对职业道德基本原则的不利影响及防范措施 （一）对职业道德基本原则的不利影响

对遵循职业道德基本原则的不利影响可能产生于各种情形或关系。某一情形或关系可能产生多种不利影响，某种不利影响也可能影响对多项职业道德基本原则的遵循。不利影响可以归纳为以下五类：

l.自身利益不利影响。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益不利影响；

2．自我评价不利影响：如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价不利影响；

3．过度推介不利影响。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介不利影响； 4．密切关系不利影响。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或

亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系不利影响；

5．外在压力不利影响。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力不利影响。 （二）防范措施

防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括下列两大类：

1．由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施； 2．工作环境中的防范措施。

由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施包括： 1.取得会员资格需要的教育、培训和经验要求； 2．持续职业发展要求； 3．公司治理规定； 4.职业准则；

5．行业或监管机构的监控和惩戒程序；

6．由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核。

本章第三节讨论了注册会计师在工作环境中应采取的防范措施，第四节讨论了非执业会员在工作环境中应采取的防范措施。 某些防范措施可以增加识别或制止不道德行为发生的可能性。由行业、法律法规、监管机构以及雇佣单位规定的这类防范措施包括：

1．由所在的雇佣单位、行业以及监管机构建立有效的公开投诉系统，使同行、雇佣单位以及社会公众能够注意到不专业或不道德的行为；

2．明确规定会员有义务报告违反职业道德守则的行为或情形。 三、道德冲突的解决

会员需要解决在遵循职业道德基本原则时遇到的冲突。在确定如何解决道德冲突时，会员应当考虑下列因素： 1．相关事实； 2．涉及的道德问题；

3.与所涉事项相关的职业道德基本原财； 4．建立的内部程序； 5．可供选择的措施。

在考虑这些事项后，会员应当确定采取适当的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。如果问题仍无法解决，会员应当向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询，寻求帮助解决问题。如果道德问题涉及会员与某一组织的冲突或是组织内部的冲突，会员还应当确定是否向该组织的治理层（如董事会）咨询。

如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。如果以不提及相关方的方式与相关职业团体讨论所涉事项，或在法律特权保护下与法律顾问讨论所涉事项，会员通常能够在不违反保密原则的条件下获得解决道德问题的指导。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情

况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向所在会计师事务所或者雇佣单位辞职。

第三节 注册会计师对职业道德

概念框架的具体运用

本节阐述注册会计师遇到的不利影响或可能不利影响职业道德基本原则遵循的各种情形和关系，包括专业服务委托、利益冲突、客户寻求第二次意见、收费及其他类型的报酬、专业服务营销、礼品和招待、保护客户资产、针对所有服务的客观性要求。注册会计师执行审计、审阅与其他鉴证业务时的独立性要求，在第六章进行讨论。

一、对职业道德基本原则生产不利影响的具体情形 1.产生自身利益不利影响的情形包括：

（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收资；

（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的秘密商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）审计项目组成员与审计客户进行雇用协商； （6）会计师事务所一鉴证业务相关的或有收费安排； （7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。

或有收费，是指一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，收费与否或多少取决于交易的结果或执行工作的结