风险评估 课后作业

A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系

B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解 C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试 【答案】ABC

【解析】对于管理层应对特别风险的控制，注册会计师应当评价控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，只有设计合理并且得到执行的内部控制，才需要进行控制测试，选项D错误。

14.A注册会计师在审计甲公司2015年度财务报表过程中了解和识别的下列事项中，很可能导致特别风险的有（ ）。 A.甲公司并购了乙公司

B.甲公司依赖高度的主观判断确定了资产减值损失 C.甲公司本年频繁发生常规交易

D.甲公司与丙公司发生了重大的债务重组 【答案】ABD

【解析】特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，选项AD属于非常规交易，选项B属于判断事项，均可能导致特别风险；本年频繁发生的常规交易属于日常经营活动，不涉及非常规交易和判断事项，不易导致特别风险。

15.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。

A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制 B.相关控制是否可以信赖

C.相关交易是否采用高度自动化的处理 D.会计政策是否发生变更 【答案】ABC

【解析】如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，选项AB正确。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，可能仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据，需执行控制测试，选项C正确。

16.下列关于风险评估和审计计划的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化

B.如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序

C.评估重大错报风险，是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终

D.了解被审计单位及其环境，是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

17在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息

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有（ ）。

A.被审计单位与竞争对手的业绩比较

B.是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断 C.证券研究机构的分析报告

D.员工业绩考核与激励性报酬政策 【答案】ACD

【解析】在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息： （1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据； （2）同期财务业绩比较分析；

（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告； （4）员工业绩考核与激励性报酬政策； （5）被审计单位与竞争对手的业绩比较。

选项B属于了解被审计单位对会计政策的选择和运用的内容。

18.为了了解被审计单位及其环境，注册会计师应当实施的风险评估程序有（ ） A.询问被审计单位管理层 B.观察被审计单位的经营活动 C.检查文件、记录和内部控制手册 D.重新执行 【答案】ABC

【解析】注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查，选项ABC正确；选项D重新执行属于控制测试的程序。

19.下列各项中，属于控制环境要素的有（ ）。 A.被审计单位的人力资源政策与实务 B.被审计单位的组织结构 C.被审计单位管理层的理念 D.被审计单位的信息系统 【答案】ABC

【解析】控制环境要素包括：

（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （2）对胜任能力的重视； （3）治理层的参与程度；

（4）管理层的理念和经营风格（选项C）； （5）组织结构及职权与责任的分配（选项B）； （6）人力资源政策与实务（选项A）。

20.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师对控制的评价结论可能是（ ）。

A.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行 B.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制 C.控制本身的设计是不合理的，但得到了执行

D.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行 【答案】ABD

【解析】在识别和了解控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是：

（1）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；

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（2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行； （3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。

21.下列有关识别、评估重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系 B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度

C.某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定

D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系 【答案】BCD

【解析】识别的重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露认定相关，也可能与财务报表整体广泛相关。

22.下列各项中，通常属于整体层面控制的有（ ）。 A.应对管理层凌驾于控制之上的控制 B.信息技术一般控制 C.信息技术应用控制

D.对销售和采购交易的控制 【答案】AB

【解析】选项CD属于业务流程层面的控制。

23.下列有关控制环境的说法中，正确的有（ ）。

A.在审计业务承接阶段，注册会计师无须了解和评价控制环境 B.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果 C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的

D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑

【答案】BCD

【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项A错误。

24.在了解被审计单位内部控制时，以下关于控制的监督的说法中正确的有（ ）。 A．注册会计师应当了解与被审计单位监督活动相关的信息来源，以及管理层认为信息具有可靠性的依据

B．如果拟利用被审计单位监督活动使用的信息，注册会计师应当考虑该信息是否具有可靠的基础，是否足以实现审计目标

C．持续的监督活动通常贯穿于被审计单位日常重复的活动中，包括常规管理和监督工作 D．在某些情况下，外部信息可能显示内部控制存在的问题和需要改进之处 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

25.下列关于风险识别和评估的说法中，正确的有（ ） A.风险的识别和评估是审计风险控制流程的起点

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B.风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

C.风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险 D.风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估 【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

三、简答题

1.A注册会计师是甲公司2015年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境以及评估重大错报风险时，A注册会计师的观点如下：

（1）由于甲公司在信用审批环节缺乏相关的内部控制，A注册会计师决定不对该环节实施控制测试和穿行测试。

（2）针对甲公司多项控制活动能够实现营业收入发生的目标，A注册会计师认为应该了解与该目标相关的每项控制活动。

（3）在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师认为应该了解的是与财务报告相关的内部控制，而非甲公司所有的内部控制。

（4）甲公司与固定资产相关的会计估计在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致固定资产的金额计量不准确，但不会导致特别风险。

（5）针对特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，只需直接实施实质性程序。

（6）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。

要求：假定上述第（1）至（6）项均独立，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【答案】

（1）不恰当。该环节不执行控制测试是正确的，但即使不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。

（2）不恰当。如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。

（3）不恰当。注册会计师需要了解和评价的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

（4）不恰当。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，判断事项通常包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性），所以这一事项也可能产生特别风险。

（5）不恰当。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。

（6）不恰当。注册会计师在识别和评估重大错报风险时可以利用专家的工作，而特别风险属于需要特别考虑的重大错报风险，所以也可以利用专家的工作。

2.A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解，发现X公司2015年度存在以下需要关注的事项：

（1）2015年1月初，X公司新的管理层上任后，撤销了内部审计部门，辞退了内部审计人员，将原由内部审计部门从事的日常工作交由财务部门进行不定期抽查和监督。

（2）X公司于2015年4月30日向Y公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成完全一致。

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（3）X公司的1000万元长期借款于2015年11月30日到期后，曾多次提出延长半年还款，但债权银行仍于2016年初强行收回了贷款。

（4）2015年8月，由于开发商流动资金短缺，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目被迫停工，何时开工，尚难预料。

（5）X公司的主要原材料产自中东地区。2015年9月，由于叙利亚局势紧张，X公司的原材料供应时断时续，原材料供应商曾多次提高原材料价格和运费。

（6）2015年12月初，X公司耗资500万元全面实现了会计电算化。为尽快适应信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。 要求：

假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风险。如认为存在重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认定层；如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并简要说明理由。【答案】

事项（1）存在重大错报风险。撤销内部审计部门并由财务部门代为进行不定期抽查与监督，大大削弱了对控制的监督，导致财务报表层次的重大错报风险。

事项（2）存在重大错报风险。由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一致，可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报。

事项（3）存在重大错报风险。X公司为了从银行延长还款期限，可能会隐瞒负债，特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险。

事项（4）存在重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。

事项（5）存在重大错报风险。因为原材料供应不稳定，原材料价格及运费不断上涨，可能导致X公司存货的计价和分摊认定存在重大错报风险。

事项（6）存在重大错报风险。信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。

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