食品行业环境会计信息披露问题研究

食品行业上市公司环境会计信息披露问题研究

摘要: 本文以食品行业上市公司发布的社会责任报告为研究对象，对环境会计信息披露现状进行研究，基于巨潮资讯网平台，选取了2011-2014年A股市场50家食品类企业，通过研究其发布的社会责任报告，提出当前存在的问题。最后，针对食品行业上市公司存在的问题，提出完善环境会计信息披露的对策。 关键词：环境会计信息信息披露环境报告 中图分类号：F276.6 文献标识码：A 1、引言

作为关系国计民生的重要行业，食品行业向来是人们关注的重点。除了传统的信息，近年来各利益相关者不断提升对环境会计信息方面的关注度。从原料采集，到食品制作及精加工，再到残余食物的处理，每一环节都会产生废弃物和气体，这必然对人们的生存坏境产生影响。食品行业对于环境影响的根源在于，相关企业没有承担相应保护环境的责任，环境会计信息的的披露是利益相关者了解企业的重要途径。目前，由于环境会计信息披露方面的法律法规不健全，导致食品行业上市公司环境会计信息披露的方式不规范、内容不统一、连贯性差。因此，对食品行业环境信息披露的研究具有重要意义。 2、文献综述

20世纪90年代联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在对跨国公司进行调查分析后发现：企业披露的环境信息不充分、披露方式不合理，不能满足信息使用者的需求。此后，相关专家对环境会计信息披露展开了研究，形成了《环境会计和报告的立场公告》、《环境成本和负债的会计与财务报告》等文件，呼吁企业编制并向社会公众披露环境会计信息。同时，国外学者开始研究环境会计信息披露的研究。Buhr 和 Freedman（2001）选取美国及加拿大的部分企业作为研究对象，在对照分析了自 1988 年至 1994 年六年期间这部分企业环境信息披露的渠道之后，发现通过单独的环境报告来进行环境信息披露的企业日益增多。随后，Isenmann（2002）等和Patten等（2003）也对环境展开了研究。关于环境信息披露可以分为定性披露、定量非货币性披露和货币性披露。例如Ness 和 Mirza（1991）在对英国企业进行研究时发现，大多数企业发布的环境信息以定性披露为主。除此之外，Y.T.Mak 等还从企业规模着手，发现规模大的企业，其披露的环境会计信息的质量也高，即企业规模与披露的环境会计信息质量呈正相关关系。而Lacina 和 Karim 等（2006）则从盈利能力的角度出发，发现企业的盈利能力越高，企业披露的环境

会计系信息质量也越高。我国学者对于环境会计信息披露的研究起步较晚，但近年来有关学者进行了大量研究。例如我国学者孟凡利（1997）较早的对环境会计的概念和本质进行了研究，界定了环境会计的概念和应包含的内容。此后，肖淑芳、胡伟等（2005）研究发现，我国企业披露的环境会计信息大多为定性描述，存在信息老旧、不全面，可比性差的缺点，且企业披露形式较为随意，连续性不强。同样，王珍义等（2008）以2006年年报业绩前50名的公司为研究对象，发现我国企业环境会计信息披露方式依旧是非货币性计量。闫蕾（2013）年以我国重污染行业为研究对象，发现该行业的环境会计信息存在披露问题并提出了相关建议。

综上所述，我国环境会计信息披露的研究处于初期阶段，相关学者研究范围也较为广泛，但是很少有学者研究食品行业环境会计信息披露，尤其是食品行业环境会计信息披露目前较多问题，且没有统一的披露内容和格式。因此，有必要对食品行业上市公司环境会计信息披露问题进行研究。

3、食品行业环境会计信息披露现状及存在的问题 3.1数据来源及披露现状

本文以巨潮资讯网为平台，结合深圳证券交易所、上海证券交易所和公司年报，收集食品行业上市公司环境会计信息，最终确定50家食品行业上市公司。表1为2011-2014年我国食品行业上市公司环境会计信息披露数量及所占比例：

表1 我国食品行业上市公司环境会计信息披露数量及所占比例

年份 2011 2012 2013 2014 合计

披露环境信息 未披露环境信息 披露所占比例 7 43 0.16 9 41 0.22 9 41 0.22 13 37 0.35 38 162 0.23 从表一中可以看出，我国食品行业上市公司近四年环境会计信息披露的数量占不披露的比例较低，但呈现出上涨的趋势，相对于总体而言，未披露的企业依旧占多数。

在查阅了大量文献的基础上，确定我国食品行业上市公司环境会计信息披露的主要方式主要有专项环境报告、财务报告、社会责任报告、董事会报告、重要事项、会计报表附注和其他，我国2014年食品行业上市公司的环境会计环境披露方式和比例如表2所示 。

表2 我国2014年食品行业上市公司的环境会计环境披露方式和比例

披露方式 专项环境报告 社会责任报告 董事会报告 财务报告 重要事项 公司数量 0 6 1 2 0 所占比例 0 0.12 0.02 0.04 0 会计报表附注 0 0 其他 4 0.08 从表2可以看出，2014年我国食品行业上市公司的环境会计信息披露主要集中于社会责任报告，也有公司发布在董事会报告、财务报告和网站报刊等其他载体上。 3.2当前存在的问题

当前,食品行业上市公司环境会计信息披露并不完善,还存在很多很多缺陷和漏洞,例如,披露内容、披露方式、披露的连贯性等,以上不足不利于我国环境会计信息披露的发展。因此,完善环境会计信息披露的前提便是明确当前存在的问题。目前我国企业环境会计报告存在的主要问题有以下方面。

（1） 环境会计信息披露缺乏重要性、明晰性

对于企业经营活动而言，环境活动是不可避免的，孙然已有企业意识到环境责任，并着手于环境会计信息的披露，但其内容只是简要阐明，不进行独立披露，且存在不完整、不统一，无可比性的缺点。大多企业仅发布有利信息，对于负面的环境信息，上市公司的发布较少，从而造成信息缺乏重要性、明晰性、效用性。

（2） 环境会计信息披露方式单一，不具备独立性

食品行业上市公司披露的环境会计信息大多数包含在社会责任报告、董事会报告、财务报告、重要事项、会计报表附注和其他等，除了明显针对环境问题提出的预警风险及对策外，很少由企业单独披露。我国食品类上市企业环境信息披露不全面，尽管可供选择的形式有很多，但是实际采用的形式却很少。企业环境信息披露方式大多呈现出零散分布的状态，既不利于利益相关者查找，也发挥不到相关组织监督企业的目的。

（3） 环境会计信息披露内容覆盖范围窄，缺乏实质性内容常常流于形式

我国食品行业上市公司披露的环境包括排污费、环保投资及政府资助等，其范围覆盖面小，不全面。即使是披露的环境信息，也是经过加工处理过的，或者是信息的效用率较低，参考价值不高。且企业未进行有效的成本效益预算，事后也为针对有关问题进行分析，致使企业所做的环保活动效率低下。针对企业披露的环境会计信息，定性信息占大多数，很少见定量信息的存在，造成食品行业上市公司发布的信息比较泛化，不利于管理者将来的经营决策及投资者的价值投资。

（4） 企业披露环境会计信息较为随意，缺乏固定模式和连贯性

食品行业上市公司环境会计信息的披露大部分都是自愿的，因此披露规定始终没有统一。披露的内容更是随意、不固定，不固定性具体表现在披露内容和方式方面。同时食品企业上市公司披露的环境会计信息不连贯，即使连续披露，也会存在临近两年相关信息关联性较低的情况。这种零散、不连贯的信息将会致使利益相关者不能连续追踪企业的相关活动，无法做出决策。

（5） 缺乏企业环境会计审计及相关披露，环境会计信息可靠性没有得到保障

食品行业上市公司往往选择有利的信息进行披露，例如改善环境的活动、获得政府补贴和奖励，对于不利的信息，如披露环境诉讼罚款等，企业一般较少披露，因此信息可靠性难以保证。其主要原因在于缺乏环境会计信息审计，缺乏监管尤其是第三方审计的监管，导致披露的信息缺乏公信力。尽管注册会计师行业对企业可以进行独立审计，但相关活动仅局限于公司财务，且相关注册会计师不具备环境会计审计的经验，因此缺少对环境会计信息进行监督的审查，也不存在任何相关的鉴证声明，从而造成环境会计信息可靠性低的结果。

4、关于完善我国食品行业上市公司环境会计信息披露的对策

在西方一些国家，环境会计已经被运用到相关的企业经营活动中。学术界就环境会计信息披露进行研究，继而由政府将研究成果投入到企业生产，通过独立第三方及社会组织的监督，使企业高效率、绿色、低成本的进行生产经营活动。然而我国环境会计起步较晚，目前仍处于研究阶段，例如环境会计核算、体系建立及绩效考核都存在不足。尽管可以借鉴西方的研究成果，但是由于国情及社会制度不同，造成西方的研究成果很难投入实践。因此环境会计信息披露的进行，需要学术界、政府、社会组织、企业等共同来完成。

4.1学术界应将我国国情与实际相结合

西方国家已就环境会计信息披露问题进行了多年探讨和研究，相关研究成果已投入企业生产过程中。但我国环境会计信息披露处于起步阶段，相关研究不成熟，食品行业的环境会计信息披露更是如此。因此，我国学者在借鉴西方国家的研究成果时，应该站立于我国国情，进行本土化改造，即借鉴吸收再运用。从理论基础到具体投放措施，完全依据中国国情进行研究，将环境会计体系建设、环境会计核算及环境绩效考核完全运用于食品行业生产。

4.1 加强政府部门的推动作用 （1）加强、完善政府环境立法工作

政府是研究成果的践行者，也是实施的监督者。西方发达国家以法律来保障环境会计信息披露的执行，强制性的法律环境是食品行业上市公司执行环境信息披露的必要手段。因此，一方面要加快市场经济改革，完善产权制度，将可持续发展理念以法律的形式确定下来，建立相应的法律体系。国家应实行一系列有利于食品行业上市披露环境会计信息的政策，建立与之相适的政策体系。同时，相关部门要加强管理，严格依照可持续发展方针约束食品行业上市公司，改善管理机制。另一方面，要法推行企业披露会计环境信息的先导应是法规制度，因为环境会计的社会性很强。因此，要完善现有环境资源法律法规制体系，增加企业披露环境会计信息的法律制度，以法律形式明确企业环境会计的披露内容、披露形式及发布方式，并强制企业定期发布。相关政府部门具有立法、执法和监督的责任，还需要监管法律法规和相关准则的执行情况。

4.2 完善环境社会信息披露体系