会计学毕业论文 - 现代企业制度下内部控制制度存在问题及研究对策

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规得到有效的贯彻与落实。

（4）可保证企业会计信息的真实性和准确性。

健全完善的内部控制制度可以保障企业会计信息的采集、归类记录和汇总过程到位，从而真实地反映企业的生产经营活动状况并及时发现和纠正各种错弊，保证会计信息的真实性和准确性。

（5）可有效地防范企业经营风险。

在生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标就必须对各类风险进行有效的预防和控制。它可以通过对企业风险特别是财务风险的识别进行有效的评估，不断地加强对企业经营风险环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，它是企业风险防范的一种最佳方法。

（6）可维护企业财产和资源的安全完整。

健全完善的内部控制制度能够科学有效地监督和制约企业财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保企业财产物资的安全、完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象的发生，堵住漏洞。

（7）可促进企业的有效经营。

健全有效的内部控制制度，可以利用会计、统计业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以最大效益实现企业的经营目标。

（8）可杜绝企业腐败现象的发生

加强和完善内部控制制度一方面可以规范企业主要负责人的决策行为和经营权限，另一方面可以建立起有效的监督机制对企业各级主要负责人的经营决策乃至个人行为进行监督，从而避免企业腐败现象的产生。

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3 企业内部控制现状及成因分析

3.1 企业内部控制现状

3.1.1 内部控制环境不理想

企业的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。管理者的道德品行可说是构成内部控制环境的一个首要的要素。对企业经营管理者的个人品行，难以获取可靠的相关资料来进行定性或定量分析。但当前现实情况是企业财务舞弊案、违法违规事件频发，依此看来，目前不少企业的高层管理者在道德素质、思想境界上的状况不能令人满意。

管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用，其经营管理的观念和方式，如对待风险的态度和控制风险的方法、对管理的重视程度，会对控制环境有极大的影响。目前我国不少领导者头脑中内部控制意识淡薄，只注重上规模、上项目，缺乏花大力气加强内控、练好“内功”的长远眼光，或者虽有这个意识，但不知该如何去建设好本单位的内控体系，建立的内部控制制度不科学、不合理，起不到应有的效果。上市公司中内部人控制现象严重，对能够控制公司的大股东或内部人缺乏相应的约束，风险意识又比较淡泊，因此常会采取不考虑公司风险和长远发展而利于自身利益的短期行为，并常常导致严重后果，最终给企业带来巨大损失。

COSO 报告特别强调“人”在内部控制中的作用。而我国大多数企业还没有完全建立起一套科学、严谨、适合本企业的人力资源流转机制，人员管理制度僵化，奖惩制度不尽合理，不能有效调动员工积极性，在人力资源管理上与国外企业存在较大差距，导致常常不能吸引到企业所需要的优秀人才。

3.1.2 内部控制风险意识差

当今社会经济的风云变化，企业间的竞争越来越激烈，企业经营管理水平不断提高，然而从我国企业的现状来看其风险意识并没有提到应有的高度。很多企业还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，或者说没有形成风险意识，缺乏有效的风险预警管理机制、内部控制制度。大部分企业没有一个健全有效的风险预警系统，管理层的风险意识不足，应对突发事件的能力亟待加强。

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3.1.3 内部控制具体环节的设计和实施欠合理

内部控制制度是现代企业管理的重要手段，对于当代企业防范舞弊，减少损失，提高盈利能力具有积极的意义。完善的现代企业内部控制制度应该具有：

（1）全面性，即控制触角涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有控制死角。 （2）可操作性，即事权划分明确具体，具有很强的操作性。

（3）规范性，也即内部控制要形成科学规范的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，防患于未然。

（4）有效性，内部控制制度的功能可得到有效发挥，有良好的实际效果，而不仅是“贴在墙上，挂在嘴上”。现实中很多企业在内部控制具体环节的设计上不完备、存在控制“盲点”，控制程序欠合理、存在缺陷，导致在实际应用过程中常出现各种问题，给企业造成重大损失。

3.1.4 组织内部信息沟通不畅

要有效实施内部控制，畅通的信息沟通渠道不可缺少。一个良好的信息系统能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务。每位员工都必须了解内部控制制度的有关方面, 这些方面如何生效, 在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动, 怎样与他人的工作发生关联, 等等；员工必须知道企业期望他们做出哪些行为, 哪些行为被接受, 哪些行为不被接受；员工还须知道在其执行职责时, 一旦有非预期的事项发生, 除了要注意该事项本身之外,尚应注意导致该事项发生的原因。

总之，现有的内控制度是否合理，实施的情况如何、存在哪些问题，都要透过这个渠道向实施内控的上层管理机构传递。而很多单位正是由于缺乏一个有效的信息反馈机制，内部控制制度在实际中没得到遵循的情况不能有效反馈至领导层，违规行为得不到及时纠正，从而导致内部控制制度形同虚设。

3.1.5 内部审计监督机构不健全

内部审计是内部控制的一种特殊形式, 它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构, 在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。十几年来, 我国内部审计事业取得了一定的进展, 但仍存在很多问题。许多企业的内部审计部门形同虚设,不具有进行监控所必需的权力，内部审计人员的素质参差不齐,有些企业的内部审计监督人员甚至根本不具备最基本的财务会计常识，行使监控职能当然也就无从谈起。不少企业的内部审计流于形式，大多数时候只是走走过场，能发挥其应有的作用。即使有

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的企业内部审计部门人员素质较高，也有一定的职权，但由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总经理等的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。

3.2 企业内部控制存在问题的成因分析

内部控制同任何其他制度一样，在发挥其作用的同时，也存在着固有的局限性，这些局限性不可避免地会影响到企业内部控制制度的执行效果。内部控制在执行中受成本效益原则的约束（一个内部控制程序的实施成本不应该超过预期的效益），受人为错误的影响（设计人员的经验和知识水平、执行人员的粗心大意等都会影响内部控制系统的执行效果），受串通舞弊的限制（不相容职责的俩人串谋会使内部控制失灵），受管理越权的限制（担任控制职能的人员越权管理会使内部控制失去应有的效能），受制度滞后的限制（企业处在变化的环境中，原有的控制制度对新增的业务内容会失去控制作用）。7除了上述这些固有的局限性外，我国企业内部控制存在问题的原因主要有如下几方面：

3.2.1 企业管理层对内部控制理解存在偏差

在企业中，管理人员由于受到传统观念的影响或是现实条件的制约，往往容易对内部控制产生错误的理解，在对企业进行管理时漠视内部控制的重要性。

（1）对内部控制目标的理解存在偏差

内部控制的根本出发点是为了满足企业进行内部管理的需要，是管理控制系统的一部分，其根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求，它要求按照目标和计划，对工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在， 采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益，防止损失，保证企业预定目标的实现。所以，内部控制的目标不仅仅包括防止会计信息失真的财务报告目标，同样包括提高企业经济效益的经营性目标。然而，包括我国财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》也没有提及内部控制在提高企业经营效率方面的作用，只将内部控制的基本目标规定为：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。在我国的特殊国情下，国有企业对外披露的财务报告的主要服务对象就是政府，很多情况下，企业通常是本着遵守相关的法律、法规的目标，迫于政府的压力被动地建立和实施内部控制，再加之如此政策的引导，作为盈利性的国有企业更不会把提高经营效率和效果当作实施内部控制的动力和目标，只会消极地、设法以最低的成本应付