审计简答题

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包括接受业务委托；计划审计工作；实时控制测试和实质性程序；完成审计工作和编制审计报告等步骤。但是风险导向审计不仅包括上述步骤，还包括实施风险评估程序。审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节作出职业判断提供了重要基础。 12. 下面是乙会计师事务所与甲公司签订的业务约定书，请指出下面审计业务约定书中缺少

的内容。 审计业务约定书 甲方：甲有限公司 乙方：乙会计师事

务所 兹由甲方委托乙方进行2007年度会计报表审计，经双方协商达成以下约定： 一、业务范围及目标 乙方接受甲方委托，对甲方2007年12月31日的资产负债表及2007年度损益表和现金流量表进行审计。 乙方根据独立审计准则，对乙方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在此基础上对合法会计报表合法性、公允性发表审计意见。 二、审计收费 乙方应收本约定审计事项的费用，按乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费时间及《xx收费规定》的计费标准确定，预计为人民币xx元。 如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌请调增审计费用。 三、审计报告的使用责任 乙方向甲方出具的审计报告一式xx份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。 四、约定书的有效期限间 本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并且有同等法律效力。 本约定自2007年x月x日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。 五、约定事项的变更 由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。 六、违约责任 甲乙双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担违约责任。 七、甲乙双方对其他有关事项的约定 甲方：甲有限公司（签章） 代表：（签章） 年 月 日 乙方：乙会计师事务所（签章） 代表： （签章） 年 月 日 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但还应当包括有一些主要方面上述约定书中未明确：（一）管理层对财务报表的责任；（二）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（三）审计报告格式和对审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然没有被发现的风险；（五）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（六）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（七）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（八）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。

13. ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师及助理审计人员 C 接受委派 , 对 XYZ

公司 2004 年度会计报表进行审计。请代 A 和 B 注册会计师向助理审计人员 C 讲解以下问题 :(1) 注册会计师可以采用哪些方法 ( 程序 ) 获取审计证据 ? 注册会计师在实施哪些程序时 ,可根据需要单独或综合运用审计程序 , 以获取充分、适当的审计证据 ?(2) 什么是分析程序 ? 分析程序在会计报表审计的三个阶段各有何用途 ?(3) 数据的可靠性受其来源及性质的影响 , 并有赖于获取该数据的环境。在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时 , 注册会计师应当考虑哪些因素 ? （1）注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：j检查记录或文件；k检查有形资产；l观察；m询问；n函证；⑥重新计算；⑦重新执行；⑧分析程序。在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可以根据需要单独或综合运用上述所列审计程序，以获取充分、适当的审计证据。（2）分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、

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与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动或关系。注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；在审计结束时运用分析程序以对财务报表进行总体符合 ；当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。（3）在确定实质性分析程序使用的数量是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：①可获得信息的来源；②可获得信息的可比性；③可获得信息的性质和相关性；④与信息编制相关的控制。 简述审计证据的充分性和适当性的含义并说明两者的关系。 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。(2)注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

注册会计师在审计过程中常使用分析程序 , 在审计计划阶段和审计报告阶段都要求必须使用 , 在审计实施阶段可以使用分析程序直接作为实质性测试程序。请问 :(1)上述叙述是否正确？（2）什么是分析程序？（3）在各种业务循环审计中，通常运用的分析程序包括那两种？（4）在报告阶段如何执行分析程序？ (1)正确。(2)分析程序是指注册会计师通过研究不同务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的在关系，对财务信息作出评价。分析程序还调查识别出的，与其把相关信息不一致或数据严重偏离的波动和关系(3)在各种业务循环审计中，通常运用的分析程序方法主要有比较法和比率分析法。(4)在报告阶段执行下列分析程序：在对会计报表进行总体性复核时，注册会计师首先应当全面审阅会计报表及其附注，考虑针对实质性测试中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、恰当；这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系。·然后再将分析程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。如果这种异常或未预期的关系存在，则注册会计师必须在完成审计外勤工作时追加实施额外的审计程序。

对于大型、复杂的审计项目，注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。请回答哪些事项属于重大事项？ 重大事项通常包括：①引起特别风险的事项；②实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风 险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； ③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；④导致出具非标准审计报告的事项。 注册会计师在计划审计工作时，使用分析程序的主要目的是使其对审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间的异常关系和意外的波动，以便找出存在潜在的错报风险的领域，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。ABC会计师事务所承担了XYZ有限公司2004年度会计报表审计业务，委派了注册会计师李某、陈某进行审计。假定注册会计师李某在审计计划阶段，确定了存货周转率作为分析程序一个分析指标，通过同行业资料及其被审计单位可比会计信息，确定股价期望值为8次/年，预期差异为1次。但是通过对XYZ有限公司2007年度存货平均余额为2000万元，销售成本8000万元。请回答（1）以存货周转率指标为例，注册会计师李某在审计计划阶段，为了有效使用分析程序，应执行哪些步骤？（2）哪些因素影响注册会计师对分析程序结果的依赖程度的判断？ (1)注册会计师李某在审计计划阶

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段，有效使用分析程序，必须系统执行以下步骤：①确定将要执行的计算／比较，譬如：存货周转率；②估计期望值，譬如：通过同行业资料及其被审计单位的可比会计信息，确定估计期望值为8次／年③执行计算／比较；存货周转率=销售成本÷存货平均余额=8000÷2000=4次／年，即XYZ有限公司2007年度存货周转率只有4次／年。④分析数据及确认重大差异：注册会计师李某估计存货周转率为8次／年，而实际执行计算2007年度存货周转率只有4次／年，确认重大差异=8-4=4次／年。⑤调查重大的非预期差异：重大的非预期差异=重大差异—预期差异=4-1次=3次／年。造成重大的非预期差异的原因有两个：一是2007年度存货平均余额虚增；二是2007年度销售成本虚减。⑥确定对审计计划的影响，根据上述分析程序注册会计师李某应决定对存货存在的真实性和销售成本完整性进行重点审计。(2)对分析程序结果的信赖程度，注册会计师李某应做谨慎判断，充分考虑如下几个因素：①分析项目的重要性。如分析项目很重要，注册会计师就不能只依赖分析程序来形成结论。②分析程序结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。这些程序执行的结果既可能证实，也可能否认应用分析程序所提出的问题。③分析程序预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析程序。④固有及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分析程序，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平

18. 注册会计师在应收账款进行审计时，收集到如下审计证据：①被审计单位销售发票；②

被审计单位应收账款、销售收入等明细分类账及总分类帐；③被审计单位对应收账款存在性的声明；④被审计单位债务人寄来的对账单；⑤注册会计师对被审计单位债务人进行函证，债务人的回函。要求：将上述审计证据按可靠程度的强弱依次排列，并说明原因。 债务人的回函可靠性最强，被审单位债务人寄来对账单可靠性次之，被审单位销售发票可靠性账及总分类账可靠性更次?，被审单位对应收账款存在性的声明可靠性最弱。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断：①以书面文件为形式的书面证据，比经由对有关人员口头询问而得来的口头证据可靠。②取自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比取自被审计单位内部的证据可靠，已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。③注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。④被审单位内部控制较好时所提供的内部证据比被审单位控制较差时所提供的内部证据可靠。⑤不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。⑥越及时的证据越可靠。⑦客观证据比主观证据可靠。 19. 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重

要性。试说明：（1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性？（2）重要性和审计风险之间存在何种关系？在确定审计程序后 ，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接收低水平？ (1)在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在的差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。（2）重要性和审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。

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注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如果有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 20. A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计，其末经审计的

有关会计报表项目金额如下（单位：万元）： 要求：（1)如以业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定业务收入和净利润的固定比率值分别为0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ公司2006年度会计报表层次的重要性水平。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）如果A和B注册会计师经过审计发现XYZ股份有限公司2006年度会计报表存在未调整重大错报为1000万元，A和B注册会计师能否发表无保留意见审计报告？应怎样处理？ （1）计划确定XYZ公司2006年度会计报表层次的审计重要性水平。(2)重要性水平与审计风险之间的关系：重耍性水平与审计风险之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。(3)不能。注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。尚未更正错报的汇总数不仅包括注册会计师已识别的具体错报但尚未更正错报的净影响额；而且还包括注册会计师不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差。会计师经过审计发现XYZ股份有限公司2006年度会计报表存在未调整重大错报已为1000万元，很有可能还有未识别的重大错报。如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险 21. 利达会计师事务所为了提高业务质量，委托项目经理、注册会计师李某对业务人员进行

“审计重要性”的后续教育。李某准备就以下为题进行讲授。请代注册会计师李某回答下列问题：（1）什么是审计重要性水平？（2）审计重要性水平必须在审计的哪些阶段使用？各有何作用？ (1)我国独立审计准则对重要性的定义是：被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。如果一项在会计报表中错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则该项错报或漏报是重要的，否则就不重要。（2）重要性水平必须在审计的计划阶段和报表阶段使用。对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必须运用重要性原则。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限制，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划的确定的重要性水平；如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。 22. 审计风险相关准则的出台是是我国注册会计师执业规范准则的核心内容，与原有审计准

则相比，审计风险相关准则发生了重大变化，请回答下列问题：（1）在我国注册会计师执业规范准则中，有哪些准则涉及风险评估以及风险的应付？（2）了解被审计单位及其环境是非常必要的程序，注册会计师在审计中经常运用业务判断，了解被审计单位及其环境可以为注册会计师在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础？ (1)在我国注册会计师执业规范准则中，风险评估以及风险的应对：中国注册会计师审计准则第1201号——训划审计工作；中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑；中国注册会计师审计准则第1221号——重要性；中国注册会计师审计

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