2008年注册会计师考试真题及参考答案-审计q

【审计母题】第7题

【审计精读精讲】P188 3．CPA在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素如下表10-12：

12．在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。

A．审计程序与特定风险的相关性 B．评估的认定层次重大错报风险 C．计划获取的保证程度 D．可容忍的错报或偏差率 【参考答案】ABCD

【解析】在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平。（2）评估的重大错报风险。（3）计划获取的保证程度。需要说 明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。 CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（教材P214第2段），故选项B正确；同时，CPA还要 考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度，故选项C和D正确；根据教材P218第5段，选项B也正确，比如，如果CPA认为存货资产会出现大幅度跌价 时，则需要对存货资产的计价和分摊认定实施专门程序来确认该会计估计的特别风险。参见教材P214、P218以及审计准则第1231号的第22条。

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【审计母题】第100题

【审计精读精讲】P188在确定审计程序的范围时，CPA应当考虑下列因素及关系如下表10-13：

三、判断题（本题型共5题，每小题1分，本题型5分。你认为正确的，在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每 题判断正确得1分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）

1．在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（ ） 【参考答案】×

【解析】一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形 主要有以下两种：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；（2）审 计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相 关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。参见教材P134倒数第1、2、3段。

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基础班第7章课程讲义：本章测试单选题第10题

习题班第7章课程讲义：08年如果出这样的考题呢？【判断题】第12题

2．在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。（ ） 【参考答案】√

【解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，比如CPA在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。参见教材P130倒数第4段。

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基础班第7章课程讲义：本章测试多选题第7题

3．只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。（ ） 【参考答案】√

【解析】CPA只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，才可对简要财务报表出具审计报告，因为只有对简要财务报表所依据的财务报表整体进行 了审计，才能获得充分了解，承担对简要财务报表的责任。如未对简要财务报表所依据的财务报表整体发表审计意见，则不应对简要财务报表出具审计报告。参见教 材P554第2段。

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基础班第20章课程讲义：20.1.6对简要财务报表出具的审计报告1、业务承接方面的要求

4．如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（ ） 【参考答案】×

【解析】当需要修改其他信息而管理层拒绝修改时，CPA应当考虑采取适当的进一步措施，进一步措施包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注，以及征询法律意见，CPA不能因此对没有错报的财务报表出具保留意见或否定意见的审计报告。参见教材P542第5段。

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【审计母题】第15题

5．对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（ ） 【答案】√

【解析】对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系 统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。参见教材P222第3段以及审计准则第1231号的第36 条。

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【审计精读精讲】P191（二）确定控制测试的性质时的要求，如下表10-18：

四、简答题（本题型共5题，其中第1题5分，第2题6分，第3题5分，第4题5分，第5题4分，本题型共

25分。在大体卷上解答，答在试题卷上无效。）

1．ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流 程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。 A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册 会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的 经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：

指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。 【参考答案】

ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题及理由如下：

（1）ABC会计师事务所未能评价专业胜任能力；理由：在接受委托后，A注册会计师才发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少 这方面的专业技能。事务所在签约前应考虑：（1）执行审计的能力(确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时 间)；（2）能否保持独立性；（3）保持应有关注的能力。（4）如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。在初步了解业务环境后，注册会计 师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工 作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。

（2）审计项目组成员会产生自我评价威胁。聘请参与甲公司计算机 信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁——鉴证小组成员曾是鉴证客户的董 事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机 信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。

（3）审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应 当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的 目的。 A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求确定恰当的复核人员。

（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议 尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才

有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可 行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的 谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当 的。可能会导致出具不恰当的审计报告。意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。 （5）会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质 量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人 才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行项目质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。 会计师事务所应当制定政策和程序，对特定业务实施项目质量控制复核，并要求在出具报告前完成项目质量控制复核。

【依据】中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制

第七条 项目负责人应当考虑项目组成员是否已遵守职业道德规范。职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。

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基础班第4章、第18章第7节“终结审计”中讲述过该知识点。 习题班第3章：注册会计师职业道德规范中有类似习题举例。

习题班第4章：注册会计师执业准则跨章节综合题-----“项目质量控制复核”中讲述过相关内容。 【审计精读精讲】P67

基础班第4章课程讲义4.2.2业务承接（一）承接鉴证业务的条件2．考虑职业道德规范、【案例4-3】 基础班第4章课程讲义：例题解析6：【简答题】

2．B注册会计师负责对乙公司20X8年度财务报表进行审计，乙公司为玻璃制造企业，20X8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧 碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20X8年11月25日至 27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： （1）存货盘点范围、地点和时间安排 地点 A仓库 B仓库 C仓库 外地公用仓库 存货类型 烧碱、煤炭 烧碱、石英砂 玻璃 玻璃 估计占存货总额的比例 烧碱10%、煤炭5% 烧碱10%、石英砂10% 玻璃26% 玻璃39% 盘点时间 20X8年11月25日 20X8年11月26日 20X8年11月27日 —— （2）存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，