《财政学》教案 - 图文

综合以上两个方面的因素：剩余产品价值率最终取决于V的增长率与劳动生产率的增长幅度之间的对比关系：

A. 当V的增幅＜劳动生产率增幅时，M/N的比例上升； B. 当V的增幅＞劳动生产率增幅时，M/N的比例下降； C. 当V的增幅＝劳动生产率增幅时，M/N的比例不变。 为提高M/N，必须做到“A”。 2. 影响财政集中率F/M的因素

（1）所有制结构：国有企业，国家集中的程度较高，对集体企业和其他企业，国家集中的程度较低，因此，国有经济在国民经济中所占的比重的变化，必然会影响到财政集中率。

（2）国有企业财务管理体制：国有企业利润在国家与企业之间的分配比例是由企业的财务管理体制决定的。在统收统支的体制下，财政集中率很高（企业利润大部分上缴）。随着经济体制改革，扩大企业财权，财政集中率必然相对降低。

二、我国F/N的合理界限

F/N的比例过高过低都不利于经济发展和处理好各方面关系。在我国研究其合理的界限，大体有两种方法：

（一）经验数据法（对比分析法）

从我国历史上各个时期的F/N的比例中寻找一个比较合理的比例，然后，根据当前经济条件做必要的调整，同时借鉴国外经验，确定一个合理比例。

建国以来我国各时期F/N的数据如下： “一五”（1953-1957）时期 33% “二五”（1958-1962）时期 38% 三年调整（1963-1965） 34% “三五”（1966-1970）时期 35% “四五”（1971-1975）时期 35% “五五”（1976-1980）时期 37% “六五”（1981-1985）时期 28% “七五”（1986-1990）时期 24% “八五”（1991-1995）时期 24-25%“九五”（1996-2000）时期 24%

分析：“一五”时期和“三年调整”时期，国民经济的各种比例关系协调，经济发展速度较快，人民生活不断改善，这一比重比较适度；“二五”、“三五”、“四五”、“五五”时期，国家积累率过高，使得财政集中率较高，造成经济结构比例失调，人民生活水平下降；改革以来，国家调整了国民收入分配格局，使收入向个人和企事业单位不断倾斜，造成了财力严重分散的局面，如上表所示，从横向比较来看F/N，不仅低于原苏联、东欧国家（50%以上），也低于西方发达国家（40%以上）这一指标。 综观我国历史，借鉴国外经验，考虑到经济体制改革的发展趋势，一般认为，我国财政收入占国民收入比重提高到30%左右较为合适。 （二）要素分析法

根据国家职能的活动范围，确定财政支出范围的大小。目前我国的财政支出中，按国家职能划分，主要包括两大类：

一类是与国家的社会管理职能有关的支出，主要项目有国防、行政、科教文卫、城市维护、援外等。这部分属经常性支出，是必保的。其中大部分是“人吃马喂”，具有刚性。这部分开支通常需要占到国民收入的20%左右。

另一类是与国家经济建设职能有关的支出，主要有基建技术、物储等方面的投资（主要用于基础性建设），大体上占其国民收入10%左右。

三、提高F/N比重的途径

（一）提高经济效益：采用先进技术、高科技，提高管理水平，降低成本，扭转亏损。 （二）适当调整分配政策：即调整国家和企业、集体、个人之间的分配比例。 主要是控制住物价补贴、工资奖金发放和企业留利水平。

（三）严肃财经纪律，加强财政管理和监督：堵塞财政收入的跑、冒、滴、漏。

【本章思考题】

1．分析各产业部门与财政收入的关系。 2．如何确定财政收入的规模？

第四章 国家税收

【本章讲授内容】 税收的形式特征

税收原则

税收制度的构成要素（税收术语） 税收分类

我国现行税制

【重点】税收制度的构成要素；税收分类；主要税种税制 【难点】税率；税负转嫁与归宿；增值税

第一节 税收的形式特征

一、税收的概念

税收是历史上最早出现的一个财政范畴，它是在奴隶社会伴随着国家的产生而产生的，只要国家不消亡，税收在任何社会制度下都是不可缺少的，并且，随着人类社会的不断发展，其作用会显得日益重要。

举例说明

那么什么是税收呢？

税收是国家依据法律规定，按照固定比例对社会产品进行的强制、无偿的分配，它是财政收入的主要形式。

（一）税收的形式特征（三性）

税收的特征也就是税收作为一种分配形式，与其他分配形式相比有什么不同，它通常被概括为三性：即强制性、无偿性和固定性。

1. 税收的强制性：是指税收的征收依靠的是国家政治权力，纳税人必须根据税法规定照章纳税，违反就要受到法律制裁。

税收征收依据的是政权，所以一般来说它与生产资料的占有没有直接关系。我国税法是经过全国人民代表大会讨论通过的，但其中有些临时规定是国务院搞的，应该逐渐走向立法。外国企业和个人在我国纳税主要是看人民代表大会通过的法律文件，他们不承认这个文件以外的其他规定。从这点看我国税法有些地方还不够健全。我国在税收立法上存在着“三层法制”现象，第一层是人大会的立法；第二层是国务院制定的条例；第三层是财政部、税务总局和海关总署制定的法规。而西方立法原则基本上是一层。

实例见卡片

2. 税收的无偿性：是指国家征税后，不再归还纳税人，也不向纳税人付出任何代价和报酬。

税收的这个特征是针对具体纳税而言，即税款交纳后，国家与纳税人之间不再有直接的返还关系。它和我们后面要讲的国债、收费等财政收入形式不同，也与银行信用不同，它们都是需要偿还或付出代价的。

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3. 税收的固定性：是指国家征税是按照法律预先规定的标准（税率 = 税额 / 课税对象）征收的，不经国家批准，不能随意改变。

税收的这一特点又与上缴利润和各种罚没收入不同。它既把国家和企业、个人的分配关系通过法律的形式固定下来，从而保证了财政收入的稳定性，也有利于维护纳税人的合法权益。

实例见卡片

税收的上述三个特征是密切联系的：① 税收的强制性决定税收的无偿性，因为有偿无需强制征收。② 而税收的强制性和无偿性又决定税收征收必须固定性。否则，国家可以随意征收，那就会侵犯、剥夺现存的所有制关系。税收本身是对所有制的一种侵犯，但由于税收的固定性，则把这种侵犯限制在所有制允许的范围内。

税收是以上三性的统一，缺一不可，只有同时具备这三个特征才构成税收。

第二节 税收原则

税收既是政府筹集财政收入的基本手段，又是政府实现资源配置、收入分配公平以及经济稳定增长的重要工具。因此，在税收政策制定、税制设计中必须符合某些基本要求，以便上述目标的实现。这些基本要求即是税收原则。由此可见，税收原则既是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是鉴别税制优劣的准则。现代国家税收原则主要包括公平与效率两个方面。

一、效率原则

（一）含义：税收征收所引起的资源在公共产品和私人产品之间的配置，以及资源在私人品之间的配置（用税收影响相对价格所至）均要求达到资源配置的效率准则。税收的效率原则体现在以下三个方面。 （二）内容

1. 充分且有弹性：充分即税收应满足政府提供适当规模的公共产品的资金需要。它要求通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要，为此要选择合理的税制结构模式，尤其是确定主体税种。一般来说，应选择税源充裕而收入可靠的税种作主体税种。

有弹性是指税制设计应能使税收收入随着国民经济的增长而增长，以满足长期的公共产品提供的需要。税收谈它表明公共产品在消费者之间是不能分割的。性：税收收入增长率与经济增长率之间的比率。

税收弹性反映了税收对经济变化的灵敏程度： ① 当ET = 0时，表明税收对经济增长没反映 ② 当ET = 1时，表明税收与经济是同步增长的

③ 当ET＞1时，表明税收增长快于经济增长，参与NI分配比例增加

④ 当ET＜1时，表明税收增长速度落后于经济增长速度，T间绝对量增加，

但参与NI分配比例下降。

一国税制的设计应使税收具有较好的弹性，一般来说，应使ET≥1，以保证国家财政收入与国民收入同步增长，无须通过调整税基、变动税率、开征新税种来增加收入。

2. 节约与便利

税收是通过强制的手段将一部分资源从私人部门转移到政府部门。在这一转移过程中，不可避免地会造成资源的损耗，即形成税收筹资成本。税收成本包括两部分：

（1）税收对资源配置的影响而产生的超额负担。利用需求曲线和消费者剩 余理论来计量税收的超额负担。税收超额负担：因税收而导致的 福利损失（包括收入效应和替代效应引起的）需大于政府收到的税收（因 为若将税收返还给个人，个人仍存在福利损失），二者之差即为税收产生的无谓损失，也被称为税收的超额负担（Excess Burden）。

（2）税收的征收成本。节约与便利要求在税制设计中将税收的征收成本降到最低限度。税收征收成本包括两个方面：一是征管成本：从政府方面来说，税收的课征需要设立一定的机构，耗费人力、物力、财力；二是缴纳成本：纳税人为履行纳税义务，需要保存一定的记录，需要进行法律和税务方面的咨询，需要花一定的精力按时足额交税。

具体讲，节约与便利就要求通过简化税制，合理设置税务机构，提高征管人员素质，改进征管手段等措施降低征纳双方的成本。 3. 中性与校正性

中性与校正性是从税收对纳税人经济行为影响的角度出发，考虑如何维护和提高私人品之间资源配置效率的问题。

（1）维护税收中性，减少税收效率损失

所谓中性税收：是指不会因征税而改变产品、服务以及要素的相对价格，从而影响纳税人的经济决策，能够维持市场资源有效配置的税收。或言，尽可能避免非中性税收而导致税收超额负担或效率损失。

（2）发挥税收的校正性作用，提高资源配置效率

当市场配置资源是有效率的情况下，就应采取中性税收；但是如果私人品生产具有外部性，或消费者的偏好不正确，生产者之间不能充分竞争，则市场配置资源会存在低效率，这就需要通过区别对待的税收政策对市场缺陷进行校正。例