15年注册会计师考题 (14)

将答案直接填入答题区的相应表格内。 事项序号 控制运行是否有效（是/否） （1） （2） （3） 理 由 （4）针对资料五，结合资料二，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。

1）审计报告类型： 2）续编审计报告：

审计报告

甲公司全体股东：

引言段（略）

一、管理层对财务报表的责任

（略）

二、注册会计师的责任

（略）

三、

四、

五、

ABC会计师事务所 中国注册会计师 XXX

（盖章） （签名并盖章）

中国注册会计师 XXX

中国XX市 （签名并盖章）

二○一三年X月X日 综合题结构：

资料区：资料一：二：三：四：五： 要求区：（1）、（2）、（3）、（4） 答案区：（1）、（2）、（3）、（4） 在本题资料区中：

（了解、识别、评估、应对、报告） 资料一：非财务信息（1）～（6） 资料二：部分财务信息

资料三：业务循环的内部控制（销售业务） 资料四：控制测试和实质性程序

资料五：审计范围受到限制的审计报告类型判断、续编审计报告某些段落 在本题要求区中：

（1）根据资料一的“非财务信息”，对比资料二的“部分财务信息”，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程）的哪些认定相关。

（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。

（4）针对资料五，结合资料二，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。

矛盾点分析法：

通过试题中的资料一（非财务信息），寻找资料二财务信息中的矛盾点。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）甲公司采用经销商买断方式销售a和b产品。2012年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20%。a和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。（矛盾点分析：b产品的出厂价比a产品的出厂价高约6.7%，a产品毛利率10%、b产品毛利率8%） 资料二

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2012年（未审数） 2011年（已审数） 营业收入 营业成本 投资收益 税前利润 存货——产成品 存货跌价准备 【答案】（1） 事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 财务报表项目名称及认定 a产品 0 0 产品销售 a产品 1000 905 b产品 5000 4600 500 b产品 1000 0 c产品 7380 0 a产品 400 0 c产品 840 820 建造 合同 500 320 产品销售 a产品 2000 1800 b产品 0 0 （200） 400 b产品 0 0 c产品 0 0 c产品 0 0 建造 合同 100 75 （100） 理由 2012年度，a产品的建议市场零售价和单位生产成本比2011年度基本没有变化，a产品的毛利率为10%是合（1） 是 理的；b产品的出厂价比a产品的出厂价高约6.7%，在两种产品的单位生产成本基本接近的情况下，b产品的毛利润为8%，明显不合理，存在少计营业收入或多计营业成本的风险 【提示】

假设a的零售价是x，则b的零售价是（1+20%）x；

营业收入（完整性/准确性） 营业成本（发生/准确性） 存货（完整性/计价和分摊） a的出厂价是（1-10%）x，则b的出厂价是（1+20%）x·（1-20%）； b的出厂价比a的出厂价高：

〖（1+20%）x·（1-20%）-（1-10%）x〗/（1-10%）x=6.7%

（2）a产品于2012年11月停产。2012年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。 （矛盾点分析：a产品的期末存货是0） 资料二

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 项目 2012年（未审数） 2011年（已审数） 存货——产成品 存货跌价准备 在建工程——借款利息 【答案】（1） 是否可能表明存在事项重大错报序号 风险（是/否） 80 0 a产品 0 0 b产品 1000 0 c产品 7380 0 a产品 400 0 b产品 0 0 c产品 0 0 理由 财务报表项目名称及认定 （2） 是 经销商提出产品质量不符合合同规定，产品可能被退回，A产品年末存货余额为零，表明甲公司已确认该笔销售收入并结转存货成本，存在可能多计营业收入和成本的风险 营业收入（发生） 营业成本（发生） 存货（完整性）