论企业内部研究开发支出资本化问题

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论企业内部研究开发支出资本化问题

作者：李红菊

来源：《现代经济信息》2012年第15期

摘要：本文对企业开发支出资本化的条件进行了探讨，并认为“符合资本化的全部条件”是“资本化”的充分必要条件，在已经确定某项开发支出符合资本化条件的情况下，就不能选择将其予以费用化处理的会计政策。

主题词：无形资产；开发支出；资本化

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-01

企业会计准则(2006)规定了符合条件的内部开发支出可以资本化，这与以前内部研发支出需全部费用化有了很大的进步，但是在实务中，特别是在目前的IPO实务中，目前证券市场对研发费用资本化处理接受程度较低，为避免产生调节利润之嫌疑、避免该事项成为发审委会议上的重点问题，一些发行人在IPO申报财务报表中将开发支出一律费用化处理，而不论是否满足准则规定的开发支出资本化条件。笔者认为，不允许内部开发支出资本化，并不符合新企业会计准则规定的精神，有滥用会计政策的嫌疑。

《企业会计准则第6号——无形资产》第七条规定“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。”

从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此《企业会计准则第6号——无形资产》第八条规定“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。”

《企业会计准则第6号——无形资产》第九条规定，“企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； (二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；