浅谈内部控制制度

浅谈内部控制制度

【内容提要】内部控制制度是伴随社会经济的发展而产生的，它贯穿于企业管理经营的各

个环节当中，是一项十分复杂、繁琐的系统工程，也是目前企业关注的一项重要内容。文章围绕此问题展开讨论，首先对内部控制制度进行了概述，其次分析了内部控制制度的重要性，并结合内部控制制度的在企业中的实际运用状况，给出了有效的内部控制系统的措施。

【关键字】内部控制制度；重要性；有效措施

【Abstract】Internal control system is along with the development of social economy, it passes through in every link of enterprise management, is a very complex and complicated system engineering, and is an important content of the enterprise. A discussion around this problem, first has carried on the outline to the internal control system, secondly analyzes the importance of internal control system, and combined with the internal control system in the enterprise application status, the measures of effective internal control system is given.

【Key words】The internal control system; Importance; Effective measures

“一个国家乃至一个民族．其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”万物的生存皆是受到自身和外在两个因素的影响，企业的发展亦是如此。其对外部环境的适应是建立在内控控制的基础上。因此，内部控制制度对企业的作用是显而易见的。

一、内部控制的基本概念

内部控制是指企业为了保证经营活动的高质量、高效率，从而可以实现其经营目标，为此为保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，，而在企业内部采取的自我约束、调整、规划、评价和控制的程序、制度和措施的总称。

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二、内部控制制度的必要性

保证国民经济正常运转的客观要求 内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。通过建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。

会计履行其基本职能的需要。会计有反映核算、监督控制的职能。前者是后者的基础，只有真实地反映核算，才能有效地实现监督控制；只有有效地监督控制，才能反映正确的信息。内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的。

贯彻执行法律法规的必然要求。为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的披露、加强企业的会计监督、提高会计信息的相关性和可靠性、推动证券市场乃至整个市场经济的发展，我国已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、行业会计制度和企业会计准则。因此，建立和实施有效的内部会计控制制度也是贯彻落实《会计法》等相关法律法规的必然要求。

三、我国目前面临的问题

(一)货币资金和实物资产的控制不完整

货币资金和实物资产都是生产经营不可或缺的条件，它们在这过程中扮演者重要的角色。现在的企业关于这两者的控制制度建设的还是不够完善。正常情况下，单位的库存现金是其3-5天的用量。但是很多企业的现金会计在每天的工作之后认为去银行存入超过规定数额的部分很麻烦，不遵循货币资金控制制度。更有甚者，在处理会计业务时利用工作之便，借助内部控制制度设计或执行松懈的漏洞，将货币资金收入据为己有或挪作他用。此外，白条顶库及违规借出等现象也时常发生。

实物资产是企业从事生产经营和管理活动的劳动手段和劳动对象，是企业进

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行生产经营活动的基础。目前企业实物资产管理的现状：

1．实物资产内控制度不健全，职责不清。目前有很少单位有实物资产管理制度，大部分单位未建立实物资产管理制度，建立资产管理制度的单位也没有真正执行，导致实物资产管理混乱，随意性大，无章法可依，常常是由老板说了算。因企业老板人多，有时因老板意见不统一，员工都不知道听谁的。由于企业人员较少，实物资产的管理人员相互兼职较多，对不相容的职务没有进行分离，如：采购、销售、付款、收款等业务流程由一个人全权负责。这样就导致了贪污、舞弊行为的发生，侵吞公司财产。

2.存放无仓库，与车间共用。企业多数是租赁一间标准厂房来办公生产，实物资产都是放在车间的数个角落；或者将不同实物资产放同一个角落；另外是企业的原材料及成品与其他企业的原材料共同存放同一地点。这样就难以区分其类别和归属，再加上工人的随意拿取，放回导致收发记录失真，出库、入库名存实亡。这样就导致账实严重不符，使实物资产管理处于失控的状态。

3.实物管理员素质不高，账务处理混乱。一般工业企业的仓库管理员多数是无经验，无账务专业知识的亲戚、朋友，同时又兼任着其他工作。由此在账务处理上就常常出现该入账时不入账，或者是也不知道该怎样入账，或者是张冠李戴错误入账，如不按实际结转库存商品成本，造成实物账面数大于实际库存数；购入的、已销的、其他企业寄售或委托加工的或盘盈的实物不入账，造成账实不符，使实物明细账无任何参考价值，形同虚设。

4.任意采购，使部分实物资产资金占用过大，储量不合理。多数企业没有建立采购控制规范，无采购计划，采购审批制度，都是差什么材料就电话通知采购员买什么材料。因而，常常就导致部分材料储存不足，或者采购不及时，致使生产脱节，停工停产；或者储存过多，造成资金积压，致使流动资金严重紧缺。由此严重影响了企业正常的生产经营活动。

5.未对实物资产进行及时实地盘点。由于企业缺乏经常性的实地盘点，对实物的盈亏、积压、毁损等信息不能及时反映出来，就导致账实不符，企业管理者不清楚各种实物资产的真实结存情况，也不利于发现实物管理中存在的问题上，并实施有效的存货管理。

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（二）会计信息失真，传递不及时

一些企业为了获取更大的利益，会在买进原材料时要求供货方需开发票，并补偿一定的好处费，这样企业会少缴很多税款。这种使会计信息失真的行为不仅违反了道德，更是违法了法律，其在一定程度上阻碍了国家的经济的发展。单位人员的报销的原始凭证有时不能及时交给会计人员进行相关的会计处理，往往会做出一些未附原始凭证的记账凭证。这些行为都是不符合财经法规与职业道德的。

（三）采购业务和销售业务控制不得当

在企业各项业务运行的过程中，采购和销售业务扮演着重要的角色。采购中验收人员玩勿职守，对采购材料不能严格进行验收，存在以少报多、以次充好、人情过关。另外由于销售人员对销售凭证认识不足、保管不严，经常发生债权不清而使资产流失的现象。这些情况都是内部控制不完善的严重后果。

建立有效的内部控制系统的措施

（一）银行存款的控制

1、收支两条线

《现金管理暂行条例》规定企业不得以现金收入直接进行现金支付，即不得“坐支”。这是对收支两条线的法定要求，企业制定现金内部控制的过程中应遵循合法性原则。

（1）现金收入的控制。企业现金收入的过程主要经过业务执行部门、财会部门和银行等环节，其控制内容包括以下几个方面：

①业务执行部门要根据经济活动的交易情况取得发票、收据等凭证，填制现金收入的详细记录，并传递个财会部门。

②出纳根据收到的原始凭证收取现金，然后存入银行并取得银行进账单，同时将有关凭证传递到会计人员，最后逐笔登入现金日记账。

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