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贷：长期股权投资—A公司 15

(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元 应冲减初始投资成本的金额 =[(150+400)-300]×10%-15=10(万元)

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。 应确认投资收益=400×10%-10=30(万元) 借：应收股利 (400×10%)40 贷：长期股权投资——A公司 10 投资收益30

(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元 应冲减初始投资成本的金额

=[(150+400+300)-(300+500)] ×10%-(15+10) =-20(万元)

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-20万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。 应确认投资收益=300×10%-(-20)=50(万元) 借：应收股利 (300×10%)30 长期股权投资——A公司 20 贷：投资收益 50

(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。 应冲减初始投资成本的金额

=[(150+400+300+100)-(300+500+350)] ×10%-(15+10-20) =-25(万元)

由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本，但恢复增加数不能大于原已冲减数5(15+10-20)万元。

应确认投资收益 =100×10%-(-5)=15(万元) 借：应收股利 (100×10%)10 长期股权投资—A公司5 贷：投资收益 15

25．×8年4月10日，M公司又以1 200万元的价格取得N公司12%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。 要求：

(1)编制20×8年4月10日M公司以1 200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分

录。

(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。 【答案】(1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资 借：长期股权投资 1 200 贷：银行存款 1 200

(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。

①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (8 000-5 600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资240

贷：资本公积——其他资本公积 180 盈余公积 6

利润分配——未分配利润54

②对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8 000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

26．×6年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元) (属于折旧年度和会计年度不一致的情况)

三、单选题

27．长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是()。 A.权益法下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额 B.成本法下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润 C.收到分派的股票股利

D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额 【答案】 C

[解析] 企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。

28．年的前9个月应计提的折旧=696.47×2/5×9/12=208.94(万元);

29．下列各项中，不会引起固定资产账面价值发生变化的是()。 A.计提固定资产减值准备

B.计提固定资产折旧 C.固定资产改扩建 D.固定资产日常修理 【答案】 D

[解析] 计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少;固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少;固定资产日常修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。

30．A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2008年4月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2008年4月30日，该固定资产的账面原价为5 000万元，已计提折旧为3 000万元，计提减值准备100万元;该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料400万元，发生人工费用150万元，领用工程用物资1 300万元;拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为175万元。假定该技术改造工程于2008年10月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。A公司2008年度对该生产用固定资产计提的折旧额为()万元。 A.123.22 B.144.05 C.153.58 D.174.41 【答案】 B

[解析] 企业根据固定资产准则的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。更新改造后的固定资产价值=固定资产的账面原价-已计提折旧-已计提减值准备+更新改造支出-被替换部分的账面价值=(5 000-3 000-100)+400×(1+17%)+150+1 300-175=3 643(万元)，则2008年折旧=5 000/20×4/12(1～4月)+3 643/10×2/12(11～12月)=144.05(万元)。

31．某项固定资产的账面原价为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5 000元，按年数总和法计提折旧。若该项固定资产在使用的第3年末，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的公允价值减去处置费用后的净额为18 000元，未来5年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为16 000元，则该项固定资产在第3年末的账面价值为()元。 A.14 400 B.15 000 C.16 000 D.18 000 【答案】 D

[解析] 第1年折旧额=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折旧额=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折旧额=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末的账面价值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);计提固定资产减值

准备：20 000-18 000=2 000(元)。

32．下列关于固定资产后续支出，不正确的处理方法是()。

A.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

B.与固定资产有关的大修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益 C.企业生产车间(部门)发生的固定资产日常修理费用应计入制造费用 D.经营租入的固定资产改良支出先通过“长期待摊费用”科目核算 【答案】C

[解析] 选项C应计入当期管理费用。

33．甲公司2007年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1900万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司确认的长期股权投资的入账价值为()万元。 A.860 B.800 C.760 D.780 【答案】 A

[解析] 甲公司投资成本860万元大于应享有C公司可辨认净资产的份额2000×40%=800万元，不调整长期股权投资成本，分录如下： 借：长期股权投资——C公司(成本) 860 贷：银行存款 860

34．甲公司于2007年12月1日以库存商品为对价取得乙公司发行在外股份的30%，该批库存商品的账面余额为800万元，已计提减值准备20万元，公允价值为750万元，为进行该项投资甲公司支付相关税费为2.5万元。在2007年12月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元，甲公司长期股权投资的初始投资成本为()万元。 A.880 B.877.5 C.782.5 D.750 【答案】 A

[解析] 甲公司长期股权投资的初始投资成本的账务处理： 借：长期股权投资 880 贷：主营业务收入 750

应交税费——应交增值税(销项税额) 127.5 银行存款 2.5

借：主营业务成本 780