习题

(3)应付账款的首要审计目标是完整性，对此应将那些金额不大、甚至为零但往来频繁的供货商作为重要的函证对象，王华在确定函证对象时，没有考虑到这一标准，属于主要的审计缺陷。

1.与现金突击性检查盘点不同，存货监盘要求事先通知，并召开盘点预备会议，以便得到被审计单位的支持。因此，注册会计师在对存货实施检查程序前，应将检查的范围告知被审计单位盘点人员。（ F ）

5.如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见。（ R ） 四、简答题

1. (1)现金盘点与存货监盘到底有哪些不同?

【正确答案】 (1)监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。但是现金盘点与存货监盘还是存在下列不同之处： ①盘点的范围不同。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货注册会计师只是在监督的基础上进行适当的抽点；

②盘点的内容不同。注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货；

③盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要；

④盘点的时间不同。现金盘点一般是在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行；

⑤盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事先通知，并召开盘点预备会议。

(2)截止测试是审计实质性程序中常用的一种具体审计技术，存货截止的主要方法有两种，其一是检查存货盘点日前后的购货发票与所附的验收报告(或入库单)，比较两者的日期是否在同一适当的会计期间；其二是审阅验收部门的业务记录，查明资产负债表日前后所购货物与其相应的购货发票是否在同期入账。选择存货截止测试的样本时，一般以资产负债表日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日。按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告单作为截止测试样本。对存货进行正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时问与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一适当的会计期间。

2.函证银行存款是证实银行存款是否存在的重要程序，注册会计师寄发的银行询证函（ABD ）。

A.要求银行直接回函至会计师事务所 B.是以被审计单位的名义发往开户银行的 C.可以证实银行存款但不能证实银行借款 D.属于积极式、有偿询证函

4.关于库存现金的盘点，下列说法正确的有（BDC ）。

A.盘点库存现金是证实收到的现金收入是否已全部登记入账的一项重要程序 B.如果企业现金存放部门有多处，应同时进行盘点 C.盘点对象通常包括已收到但未存入银行的现金 D.通常实施突击性检查

5.注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有（ AC ）。 A.函证银行存款余额

B.抽取并检查银行收款凭证 C.检查银行存款余额的调节表 D.抽取并检查银行付款凭证

2.注册会计师通过计算并分析（C ）占银行存款的比例，可以了解被审计单位是否存在高息资金拆借。

A.存放于非银行金融机构的款项 B.库存现金 C.定期存款 D.货币资金

4.向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（ B ）。 A.是否有漏列的负债 B.银行存款存在性

C.是否有充作抵押担保的存货 D.是否有欠银行的债务

3.在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（ D ）。 A.审查12月31日的银行存款余额调节表 B.函证12月31日的银行存款余额 C.审查12月31日的银行对账单 D.审查12月份的支票存根

【答案解析】 如持票人于12月31日以前到银行办完相关手续，则程序Ａ、Ｂ、Ｃ都是有效的，但若持票人于次年元月初办理手续，则Ａ、Ｂ、Ｃ均不能证实前签发的支票是否在当年入账。另一方面，无论持票人何时办完相关手续，其年前签发的支票均通过检查支票存根加以证实（因存根有连续编号）。此外，“当年签发的支票不得在年后入账”这样的问题明显地属于银行存款的截止，而在银行存款截止的技术方法主要就是通过支票存根实施的。 四、简答题

1.注册会计师王华在对昌盛公司2006年度会计报表进行审计时，对昌盛公司的银行存款实施的部分审计程序为：

（1）取得2006年12月31 13银行存款余额调节表；

（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； （3）取得开户银行2007年1月31日的银行对账单。 【要求】

（1）请问注册会计师王华向开户银行询证的作用有哪些? （2）请问注册会计师王华应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?

（3）请问注册会计师王华取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？

（4）请问注册会计师王华索取开户银行2007年1月31日的银行对账单，能证实2006年12月3l日银行存款余额调节表的哪些内容?

【正确答案】 (1)注册会计师王华通过向开户银行函证，不仅可以查明昌盛公司银行存款、借款的存在性。而且还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。

(2)在询证函内指明回函请直接寄往注册会计师王华所在的会计师事务所事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师王华所在的会计师事务所为回函地址的信封，注册会计师王华直接收回开户银行询证函的目的是防止昌盛公司截留或更改回函。

(3)注册会计师王华应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

(4)注册会计师王华索取开户银行2007年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

6.如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施，然后依据披露情况决定其发表的审计意见的类型，意味着注册会计师可能发表( ABD )审计报告。 A．带有强调事项段的无保留意见 B．保留意见 C．无法表示意见 D．否定意见

7.企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在财务报表附注中披露，但不需要对报告期的财务报表进行调整。( R )

3. 如果认为被审计单位在可以预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务

报表将产生严重的误导，但被审计单位对此作了充分披露，则注册会计师应当发表( D )。

A．带强调事项段的无保留意见或保留意见 B．带强调事项段的无保留意见或否定意见 C．无法表示意见 D．否定意见

6.注册会计师出具的保留意见审计报告的引言段如下：“我们审计了后附的华西中贸股份有限公司(以下简称华西中贸公司)财务报表，包括20×6年12月31日的资产负债表，20×6年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表。”( F )

5.单笔差错小于财务报表项目重要性水平，其累计数大于财务报表项目层次重要性水平，但小于报表层次重要性水平，注册会计师可不要求被审计单位调整所有差错。( R )

4.如果注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间获知被审计单位的其他信息中包含着重大的不一致，并导致对财务报表的修改，则应提请被审计单位管理层修改已审报表。如果管理层修改了财务报表，则注册会计师无需对已提交的审计报告进行修改。( F )

【答案解析】 至少应改变审计报告的日期，因为审计报告日期不应早于被审计单位董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。

8.如果注册会计师在财务报表报出日之后获知被审计单位的其他信息中包含着重大的不一致，并导致对财务报表的修改，则应提请被审计单位管理层修改已审报表。如果管理层修改了财务报表，则注册会计师无须对已提交的审计报告进行修改。( F )

【答案解析】 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。