2016年中级会计实务习题班资料1

贷：其他综合收益 36 ③乙公司净损益变动

2015年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=［800+（1 000-800）×40%+（1 800÷10-2100÷15）+（1 200÷8-1 200÷10）］×20%=190（万元）。

借：投资收益 190 贷：长期股权投资——损益调整 190 ④计提减值准备

甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前其账面价值=5420+580+89-200+36-190=5 735（万元），可收回金额为5 200万元，应计提减值=5 735-5 200=535（万元）。

借：资产减值损失 535 贷：长期股权投资减值准备 535 （4）

①出售投资

借：银行存款 2 578 投资收益 22 长期股权投资——损益调整 150.5[(200+190-89)/2] 长期股权投资减值准备 267.5（535/2） 贷：长期股权投资——投资成本 3 000（6 000/2） ——其他综合收益 18（36/2） ②将原其他综合收益全部转入投资收益

借：其他综合收益 36 贷：投资收益 36 ③将剩余投资转为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产——成本 2 580 投资收益 20 长期股权投资——损益调整 150.5 长期股权投资减值准备 267.5 贷：长期股权投资——投资成本 3 000 ——其他综合收益 18 （5）

借：可供出售金融资产——公允价值变动 20 贷：其他综合收益 20

第六章 无形资产

一、单选题

【自行研发无形资产的计量】

A公司2015年3月1日开始自行研发一项新工艺，2015年3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计100万元，2015年11月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资80万元，福利费20万元，另支付租金20万元，假设开发阶段的支出有60%满足资本化条件。至2015年12月31日，A公司自行开发成功该项新工艺。并于2016年2月1日依法申请了专利，支付注册费2万元，律师费5万元，2016年3月1日为运行该项资产发生的培训费4万元，则A公司无形资产的入账价值应为（ ）万元。

A.79 B.109 C.76 D.84 【答案】A

【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。

在无形资产获得成功并依法申请专利权时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如培训支出，其是为了运用该项无形资产发生的支出，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=（80+20+20）×60%+2+5=79（万元）。

【无形资产的范围】

下列项目中，应确认为无形资产的是（ ）。 A.企业合并中产生的商誉 B.企业内部产生的品牌

C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

D.企业为建造厂房以支付土地出让金方式获得的土地使用权 【答案】D

【解析】企业合并中产生的商誉应在报表中单独列示；企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入发生当期的损益。选项A、B和C不应确认为无形资产。 【无形资产的出售】

某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为400万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。出售价款为848万元（含增值税48万元）。不考虑其他相关税费，则出售该项专利权影响当期损益的金额为（ ）万元。

A.568 B.520 C.300 D.320 【答案】B

【解析】企业出售该项专利权影响当期损益的金额＝（848-48）-［400-（400÷10×3）］=520（万元）。

【无形资产初始入账成本】

甲公司2016年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为4 000万元，自2016年起每年年末付款1 000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款年利率为5%，4年期、5%的复利现值系数为0.8227；4年期、5%的年金现值系数为3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为（ ）万元。

A.3 546 B.4 000 C.3 556 D.4 010 【答案】C 【解析】总价款的现值=1 000×3.5460=3 546（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值=3 546+10=3 556（万元）。

【无形资产的摊销】

某企业于2014年1月1日购入一项专利权，实际支付款项为100万元，按10年采用直线法摊销，无残值。2015年年末，该无形资产的可收回金额为60万元，2016年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用年限为5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2016年应摊销的金额为（ ）万元。

A.10 B.15 C.16 D.12 【答案】D

【解析】2015年年末该专利权的账面净值=100-100÷10×2=80（万元），可收回金额为60万元，所以，2015年年末该专利权的账面价值为60万元。2016年应摊销的金额=60÷5=12（万元）。

二、多选题

【无形资产的确认】

长江公司为从事房地产开发的上市公司，2015年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2015年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2016年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2016年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2016年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，长江公司2016年12月31日应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。

A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 【答案】AD

【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造房屋建筑物的成本，选项B和C不应确认为无形资产。 【无形资产的会计处理】

下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（ ）。

A.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化，计入当期管理费用

B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试 C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账 D.企业合并中形成的商誉应确认为无形资产 【答案】ABC

【解析】选项D，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。 【无形资产的确认】

关于土地使用权，下列说法中正确的有（ ）。 A.企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

D.企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产 【答案】AD

【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项B错误；房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本，选项C错误。

【无形资产的使用寿命】

关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有（ ）。

A.来源于合同性权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限 B.来源于法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限

C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者

D.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、无论续约是否需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命 【答案】ABC

【解析】根据现行准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行

业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。

三、判断题

【土地使用权的会计处理】

房地产开发企业购入的土地使用权用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。（ ） 【答案】×

【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。 【无形资产摊销方法】

企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（ ） 【答案】√

【持有待售无形资产的会计处理】 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（ ）

【答案】√

四、计算分析题 【无形资产的核算】

2013年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：

（1）2013年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。

（2）2014年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。 （3）2014年，共发生材料费用430万元，人工费用470万元（以银行存款支付），另发生相关设备折旧费用100万元，2014年发生的支出均符合资本化条件。

（4）2015年1月1日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。

（5）甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值。

（6）2015年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为720万元。

要求：

（1）编制2013年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。

（2）编制2014年和2015年甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。 【答案】 （1）2013年

借：研发支出－－费用化支出 700 贷：原材料 200 应付职工薪酬 500 借：应付职工薪酬 500 贷：银行存款 500 借：管理费用 700 贷：研发支出－－费用化支出 700 （2）2014年

借：研发支出－－资本化支出 1 000 贷：原材料 430 累计折旧 100 应付职工薪酬 470 借：应付职工薪酬 470