CPA注会会计合并财务报表笔记总结会计分录打印 - 图文

（5） 贷：固定/无形资产【内部购进企业多计的原价】 （6） ②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销 （7）借：固定资产——累计折旧/无形资产--累计摊销 贷：管理费用 （8） ③确认递延所得税资产 （9） 借：递延所得税资产 借：少数股东损益 贷：少数股东权益 （6-1）抵销债权债务（第二年货款仍然未收付） 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：年初未分配利润 借（或贷）：应收账款——坏账准备 （10） 贷：所得税费用 贷（或借）：资产减值损失 （五）3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 ④抵消逆流交易少数股东权益 借：年初未分配利润 借：少数股东权益 贷：少数股东损益 贷：递延所得税资产 借（或贷）：所得税费用 贷（或借）：递延所得税资产 （6-2）抵销债权债务（第二年货款已经收付） 借：应收账款——坏账准备 贷：年初未分配利润 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 借：年初未分配利润 贷：递延所得税资产 （4）抵销债权债务 借：应付账款【含税金额】 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （五）3.母公司与子公司之间出租投资性房地产、非货币性资产交换的抵销 5.非货币性资产交换的抵销 4.投资性房地产抵消 先将公允价值计量的投资性房地产冲回 借：固定资产（原价） 其他综合收益 公允价值变动收益 贷：投资性房地产 固定资产（累计折旧） 借：管理费用 贷：固定资产（累计折旧） 借：营业收入 贷：管理费用 借：资产处置收益 营业收入 贷：无形资产 营业成本 存货 借：无形资产——累计摊销 贷：管理费用 （六）内部债权债务抵消 （1）债券投资与应付债券抵销时 借：应付债券【期末摊余成本】 投资收益【借方差额】 贷：持有至到期投资 【期末摊余成本】 财务费用【贷方差额】 （2）投资收益与财务费用抵销时 借：投资收益 贷：财务费用【孰低】 【提示】如果应付债券和持有至到期投资没有差额，且不存在溢折价的情况下，投资收益和财务费用的抵销金额是按照“面值×票面利率”计算得出的。 （3）应付利息与应收利息的抵销时 借：应付利息【面值×票面利率】 贷：应收利息 编制合并现金流量表需要抵消的项目 （一）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵消。 借：投资支付的现金 贷：收回投资收到的现金 （二）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金在编制合并现金流量表时必须将其予以抵消。 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金 （三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产中的现金流量应当抵消。 1.在现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生的情况 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 2.在现金结算的债权与债务属于内部往来所产生的情况 借：支付的其他与经营活动有关的现金 贷：收到的其他与经营活动有关的现金 （四）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵消。 1.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、在建工程、无形资产等 借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 2.在母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （五）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消。 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 （六）母公司购买子公司支付对价中以现金支付的部分与子公司在购买日持有的现金和现金等价物应当相互抵消。 1.子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物＜母公司支付的对价中以现金支付的部分 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：年初现金及现金等价物余额 2.子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物＞母公司支付的对价中以现金支付的部分 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 贷：年初现金及现金等价物余额