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要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。 34.教材99页改编
暂时性差异及其对所得税影响数计算表 单位:万元 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产余额 递延所得税0 3(借) 1.5(借) 0(借) 1.5(贷) 3(贷) 资产发生额 2010年末账面价值=150-150*5/15=100 计税基础=150-150/5=120,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元,即递延所得税资产余额20*15%=3万元,本年递延所得税资产发生额为3-0=3万元(借). 2011年末账面价值=100-150*4/15=60 计税基础=120-150/5=90,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,故本年递延所得税资产发生额为4.5-3=1.5万元.
2012年末账面价值=60-150*3/15=30 计税基础=90-150/5=60,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,故本年递延所得税资产发生额为4.5-4.5=0万元.
2013年末账面价值=30-150*2/15=10 计税基础=60-150/5=30,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元.即递延所得税资产余额20*15%=3万元.故本年递延所得税资产发生额为3-4.5=-1.5万元,即转回1.5万元.
2014年末账面价值=10-150*1/15=0 计税基础=30-150/5=0,资产的账面价值＝计税基础,不产生可抵扣暂时性差异.即递延所得税资产余额0万元.故本年递延所得税资产发生额为0-3=-3万元,即转回3万元.
提示:本小题没有明确说明是否写相关递延所得税资产计提及转回的分录,但应掌握.另外,还必须掌握教材104页相似例题.
6. (2011.1考试题)甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25％，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。 要求：根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。
．2008年末：
借：递延所得税资产 1000000
贷：所得税费用——递延所得税费用 1000000 （3分）
2009年末： 借：所得税费用——递延所得税费用 250000
贷：递延所得税资产 250000 （2分）
2010年末：
借：所得税费用——递延所得税费用 500000
贷：递延所得税资产 500000 （2分）
2011年末：
借：所得税费用——递延所得税费用 625000
9
2009年 150 150 0 0 2010年 100 120 20 3 2011年 60 90 30 4.5 2012年 30 60 30 4.5 2013年 10 30 20 3 2014年 0 0 0 0 贷：递延所得税资产 250000
应交税费——应交所得税 375000 （3分）
第四章 租货会计
1.[资料]某公司以融资租赁方式租入1辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为105000元，租赁合同规定的利率为10%,分5年付款，每年末支付26380元。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。设PVIFA10%, 5＝3.79075（普通年金现值系数）
〔要求〕根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。 正确答案：
（1)设备的公允价值＝105000（元）
最低租赁付款额＝26380 ×5＝131900（元）
最低租赁付款额的现值＝26380 × PVIFA10%, 5＝26380 × 3. 79075＝100000
由于租赁开始日，最低租赁付款的现值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备的入账价值。
借：固定资产——融资租入固定资产 100000 未确认融资费用 31900 贷：长期应付款一一应付融资租赁款 131900
(2)采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金期末余额 期次 （1） （2）=期初（4）×10% （3）=（1）－（2） （4）=期初（4）－（3） 0 1 2 3 4 26380 26380 26380 26380 10000 8362 6560 4578 16380 18018 19820 21802 23980 100000 100000 83620 65620 45782 23980 0 5 26380 2400 合计 131900 31900
注：因此例无初始直接费用，其实际利率即为10%。 公司根据有关资料编写会计分录： 第一年：
借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用10000
贷：未确认融资费用、10000 第二年：
借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用8362
贷：未确认融资费用8362 第三年：
借：长期应付款一一应付融资租赁款26380
10
贷：银行存款26380 借：财务费用6560
贷：未确认融资费用6560 第四年：
借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用4578
贷：未确认融资费用4578 第五年：
借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用2400
贷：未确认融资费用2400
(3)租赁期满，将设备转为自有资产：
借：固定资产—机器设备 100000 贷：固定资产—融资租入固定资产 100000
2.[资料]某公司为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，共计应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000元。租入设备在使用期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。 〔要求」根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 正确答案：
（1)预付押金：
借：其他应收款20000 贷：银行存款20000 (2)每月支付租金： 借：制造费用40000 贷：银行存款40000 （3）发生维修费： 借：制造费用27000 贷：原材料18000
应付职工薪酬9000 (4)收回押金：
借：银行存款20000
贷：其他应收款20000
3.[资料]某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中：领用库存原材料12000元，支付维修工人工资15000元。每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。
〔要求〕根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 正确答案：
（1)支付改良费用时
借：长期待摊费用—租入资产改良支出27000 贷：原材料12000
应付职工薪酬15000
11
(2)每月摊销改良费用（每月记一次）
借：制造费用—租赁费1125（27000/24）
贷：长期待摊费用—租入资产改良支出1125 （3)支付租金的账务处理 借：制造费用—租赁费9000
贷：银行存款9000
4. (2010.1考试题)2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下：
(1)起租日：2008年12月31日。
(2)租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。
(3)租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。
(4)甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。 (5)租赁合同年利率为6％。
甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。 要求：
(1)判断该租赁的类型。
(2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算结果保留整数)。 (3)编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。 (利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651)
答案：（1）本租赁属于融资租赁。 （2分） （2）最低租赁付款额的现值
=80 000×3.4651=277 208（元） （2分） 未确认融资费用=320000－277208=42 792（元） （2分） 【评分细则】每个要求数据代入正确得1分；答案正确得1分。 （3）会计分录
借：固定资产—融资租入固定资产 277208
未确认融资费用 42792
贷：长期应付款—应付融资租赁款 320000 （2分） 借：长期应付款—应付融资租赁款 80000
贷：银行存款 80000 （2分）
【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。
5. (2009.1考试题)新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000
元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12％)。 要求：
(1)计算未实现售后租回损益。
未实现售后租回损益=售价－出售当时的账面价
=510275－（500000－100000）=110275
(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五入) ①2008.1.1固定资产清理（销帐） 借：固定资产清理 400000 累计折旧 100000
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